Письмо УФНС РФ по г. Москве от 03.02.2005 г № 18-08/3/06866
Учет процентов и пеней по кредитам и займам при налогообложении
В соответствии со статьей 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы по единому налогу учитывают расходы, перечисленные в пункте 1 данной статьи НК РФ. И в том числе проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов). Уменьшение полученных налогоплательщиками доходов на расходы по оплате пеней за несвоевременное погашение кредита или неуплату в установленные сроки процентов за его использование при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не предусмотрено.
Согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ расходы, произведенные налогоплательщиками, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
В пункте 1 статьи 252 НК РФ указано, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Также расходами считаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Следовательно, понесенные физическим лицом расходы на оплату процентов за предоставление заемных средств по кредитному договору не связаны с предпринимательской деятельностью (деятельностью, направленной на извлечение доходов), так как на момент заключения договора с коммерческим банком физическое лицо не являлось индивидуальным предпринимателем. В связи с этим они не могут быть признаны соответствующими критериям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 НК РФ, и не могут быть учтены индивидуальным предпринимателем при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Что касается второго вопроса, то в соответствии с пунктом 2 статьи 346.15 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.
При применении статьи 346.15 НК РФ следует иметь в виду, что в составе доходов от предпринимательской деятельности налогоплательщики - индивидуальные предприниматели учитывают все поступления (доходы) как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, стоимость такого имущества, полученного на безвозмездной основе, а также иные доходы от предпринимательской деятельности, аналогичные доходам, установленным статьей 250 НК РФ.
В пунктах 3 и 6 статьи 250 НК РФ предусмотрено, в частности, включение в состав доходов процентов, полученных по договорам займа, а также, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств.
Таким образом, предоставление индивидуальным предпринимателем срочного займа юридическому лицу следует расценивать как осуществление предпринимательской деятельности.
При этом выплаченные указанному индивидуальному предпринимателю проценты за пользование займом и пени за несвоевременное исполнение организацией обязательств по договору включаются в налоговую базу для исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.