Письмо УМНС РФ по г. Москве от 18.08.2004 г № 26-12/54016
Об объектах основных средств
Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.
В соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
Таким образом, для признания имущества в качестве амортизируемого объекта основных средств для целей исчисления налога на прибыль должны одновременно выполняться следующие условия:
- имущество должно являться собственностью организации;
- имущество должно участвовать в деятельности, приносящей доходы;
- имущество должно использоваться в качестве средства труда более 12 месяцев;
- стоимость имущества должна составлять более 10000 руб.
В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОК 013-94), утвержденным постановлением Госкомстата России от 26.12.94 N 359 (далее - ОКОФ), объектами классификации в ОКОФ являются основные фонды.
К материальным основным фондам (основным средствам), в частности, относятся вычислительная техника и оргтехника.
Объектом классификации материальных основных фондов является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.
Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Из изложенного выше следует, что все приспособления и принадлежности стандартной комплектации персонального компьютера (монитор, системный блок, клавиатура, мышь), представляющие собой комплекс конструктивно сочлененных предметов и способные выполнять свои функции только в составе комплекса, учитываются в качестве отдельного инвентарного объекта.
Электронно-вычислительная техника, включая персональные компьютеры и печатающие устройства к ним, отнесена Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, в третью амортизационную группу (код ОКОФ 14 3020000).
Таким образом, по персональному компьютеру, включающему монитор, системный блок, клавиатуру и мышь, с совокупной первоначальной стоимостью более 10000 руб. срок полезного использования должен определяться из расчета от трех до пяти лет.
При этом пунктом 12 статьи 259 НК РФ установлено, что организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу исходя из срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
Упомянутая норма действует в отношении объекта основных средств, то есть имущества, приобретенного как средство труда, которое может быть использовано для извлечения дохода.
Таким образом, остаточный срок полезного использования компьютера стоимостью более 10000 руб., приобретенного после вступления в силу главы 25 НК РФ, должен определяться из расчета от трех до пяти лет, уменьшенных на количество лет его эксплуатации предыдущим собственником. В то же время этот срок не может быть меньше, чем один год.
Основание: письмо МНС России от 05.08.2004 N 02-5-11/136@.