Письмо УФНС РФ по г. Москве от 23.12.2005 г № 21-11/95679
Письмо УФНС РФ по г. Москве от 23.12.2005 N 21-11/95679
В пункте 1 статьи 236 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по ЕСН для организаций-налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой они осуществляются.
Согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ выплаты и вознаграждения, указанные в пункте 1 этой статьи, не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следует руководствоваться положениями главы 25 НК РФ. В частности, статьями 255, 264 и 270 НК РФ.
Таким образом, если выплата признается расходом в целях налогообложения прибыли, то она облагается ЕСН, а если выплата не признается таким расходом, то ЕСН соответственно не начисляется.
При этом организации, не формирующие налоговую базу по налогу на прибыль и не уплачивающие данный налог, не учитывают положения пункта 3 статьи 236 НК РФ при исчислении ЕСН.
В данной ситуации штатным расписанием ТСЖ не предусмотрена, в частности, должность юрисконсульта. Но несмотря на это, затраты на юридические услуги могут быть включены в расходы ТСЖ в виде расходов на оплату труда работника, не состоящего в штате организации, за оказание юридических услуг согласно заключенному с ним договору. На оформление такого договора ТСЖ имеет право в соответствии с пунктом 1 статьи 137 Жилищного кодекса РФ.
Согласно пункту 21 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда отнесены в том числе расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера, за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.
Таким образом, выплаты и вознаграждения, начисленные физическим лицам по договорам возмездного оказания услуг, включаются в перечень расходов по оплате труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Следовательно, они признаются объектом налогообложения по ЕСН на основании пункта 1 статьи 236 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН.
Таким образом, выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, в том числе возмездного оказания услуг, подлежат обложению ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.
В пункте 1 статьи 210 НК РФ указано, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми физическое лицо получило доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата НДФЛ осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ, признаются налоговыми агентами. Они обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ (ст. 226 НК РФ).
Таким образом, выплаты физическим лицам по договорам возмездного оказания услуг облагаются НДФЛ.
Заместитель
руководителя Управления
действительный государственный советник
налоговой службы II ранга
С.Х.Аминев