Письмо УФНС РФ по г. Москве от 28.12.2005 г № 18-11/3/96757
О списании на расходы стоимости основных средств организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения
В соответствии со статьей 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения вправе учесть расходы, предусмотренные пунктом 1 данной статьи при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ расходами признаются затраты после их фактической оплаты.
До 1 января 2006 года в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ были предусмотрены расходы на приобретение основных средств. При этом возможность уменьшения полученных доходов на расходы на сооружение основных средств статьей 346.16 НК РФ не предусматривалась.
Таким образом, расходы на сооружение основных средств в 2003-2005 годах не учитывались при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
С 1 января 2006 года в соответствии с пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить доходы на расходы на сооружение и изготовление основных средств.
Расходы в отношении сооруженных и изготовленных основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения принимаются к учету с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации на основании законодательства РФ, учитываются в расходах в соответствии со статьей 346.16 НК РФ с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
При этом согласно письму Минфина России от 18.10.2005 N 03-11-02/52 при исчислении единого налога учитываются расходы на сооружение и изготовление основных средств организациями, применяющими УСН, если оплата (завершение оплаты) сооружения, изготовления основных средств, ввод их в эксплуатацию и подача документов на государственную регистрацию прав на эти основные средства произведены после 1 января 2006 года.