Письмо УФНС РФ по г. Москве от 05.07.2005 г № 18-11/3/47276
Об учете расходов на приобретение акций организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения
В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) акционерным обществом признается коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательственные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу.
Согласно статье 25 Закона N 208-ФЗ уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами.
В статье 346.15 НК РФ установлено, что налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации в соответствии со статьей 249 НК РФ и внереализационные доходы согласно статье 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.
Пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ предусмотрен перечень расходов, на которые налогоплательщик, перешедший на УСН и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы. Данный перечень расходов является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.
На основании пункта 2 статьи 346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
Расходы на приобретение акций акционерного общества, включая стоимость имущества, внесенного в качестве оплаты приобретенных акций, перечнем расходов, установленным пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ, не предусмотрены.
Таким образом, данные расходы при применении упрощенной системы налогообложения не могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы.
Вместе с тем в случае последующей реализации учредителем (участником) акционерного общества принадлежащих ему акций общества налогоплательщик, применяющий УСН, в соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ вправе уменьшить доходы от реализации данных акций на расходы по оплате их покупной стоимости.