Письмо УФНС РФ по г. Москве от 12.04.2006 г № 20-12/29003@
Об учете безнадежной задолженности в составе внереализационных расходов в целях налогообложения прибыли
В соответствии со статьей 65 ГК РФ основания признания судом юридического лица банкротом либо объявления им о своем банкротстве, а также порядок ликвидации такого юридического лица устанавливаются Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ), а для кредитных организаций - Федеральным законом от 25.02.99 N 40-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций".
Таким образом, взаимоотношения между банком-должником и его кредиторами регулируются ГК РФ и названными выше Законами.
В пункте 1 статьи 4 Закона N 127-ФЗ предусмотрено, что состав и размер денежных обязательств и обязательных платежей определяются на момент подачи в арбитражный суд заявления о признании должника банкротом.
При этом согласно статье 71 Закона N 127-ФЗ требования кредиторов, по которым не заявлено возражений, считаются установленными в размере, составе и очередности удовлетворения, которые установлены внешним управляющим.
На основании изложенного и определяется сумма взаимных требований должника и кредитора.
Следовательно, ликвидация банка вследствие его неплатежеспособности приводит к невозможности распоряжения организацией денежными средствами, находящимися на ее расчетном счете в ликвидируемом банке.
Согласно пункту 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам, в частности, относятся суммы убытков от списания безнадежных долгов (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
На основании пункта 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, согласно акту государственного органа или ликвидации организации.
Следовательно, если в соответствии с порядком, определенным законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве), была подтверждена задолженность банка перед организацией и указанная задолженность признана безнадежной согласно статье 266 НК РФ, то такая задолженность банка (при ее документальном подтверждении) может быть учтена в составе внереализационных расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором процедура ликвидации банка была завершена в установленном законодательством порядке.
Следует иметь в виду, что согласно письму МНС России от 24.08.2004 N 02-5-11/147@ задолженность ликвидируемого по процедуре банкротства банка в размере остатка средств на расчетном счете организации, признанная погашенной определением арбитражного суда о завершении конкурсного производства, в целях налогообложения прибыли признается нереальным для взыскания долгом по ранней из дат:
- в отчетном (налоговом) периоде, в котором в ЕГРЮЛ сделана соответствующая запись о ликвидации банка;
- в отчетном (налоговом) периоде, в котором вступило в силу названное определение суда.