Письмо УФНС РФ по г. Москве от 19.07.2006 г № 20-12/64243
Об учете при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль расходов организации — собственника недвижимого имущества, связанных с его содержанием, обслуживанием и эксплуатацией
Вопрос:Вправе ли организация - собственник объекта недвижимости учесть в целях налогообложения прибыли расходы, связанные с содержанием, обслуживанием и эксплуатацией данного имущества?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 19 июля 2006 г. N 20-12/64243
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно статье 210 Гражданского кодекса РФ собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества, если иное не предусмотрено законом или договором.
На основании статьи 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
В статье 256 НК РФ определено, что амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.
Согласно пункту 1 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя затраты на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также поддержание их в исправном состоянии.
В соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернета и иных аналогичных систем).
Таким образом, если организация - собственник объекта недвижимости несет расходы в виде амортизационных отчислений, относящихся к указанному имуществу, и расходы, связанные с оплатой услуг связи, а также с содержанием и эксплуатацией данного имущества, то указанные расходы могут учитываться для целей налогообложения прибыли при условии, что они соответствуют требованиям статьи 252 НК РФ.
Учтите, что если организация - собственник объекта недвижимости использует в своей производственной деятельности только часть объекта, то амортизационные отчисления, относящиеся к указанному имуществу, а также расходы, связанные с оплатой услуг связи, с содержанием и эксплуатацией данного объекта, принимаются в целях налогообложения прибыли только в части использования данного объекта в производственных целях.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина