Письмо УФНС РФ по г. Москве от 28.06.2006 г № 26-12/58305
О порядке учета для целей налогообложения прибыли результата от реализации доли в уставном капитале
Особенности формирования налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда), определены статьей 277 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с данной статьей у налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев).
При реорганизации организации независимо от формы реорганизации у налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) не образуется прибыль (убыток), которая учитывается в целях налогообложения.
Правила перехода долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью установлены статьей 93 ГК РФ и статьей 21 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".
При продаже своей доли третьим лицам участник общества обязан письменно известить остальных участников о намерении продать свою долю третьему лицу, указав цену и условия продажи. Остальные участники в течение месяца могут воспользоваться преимущественным правом на покупку доли. Если они не воспользовались этим правом, доля предается третьему лицу на условиях, сообщенных участником ранее. Это правило применяется при условии, что уставом общества не закреплено преимущественное право общества покупать отчуждаемую долю.
На основании пункта 4 статьи 454 ГК РФ продажу доли в уставном капитале ООО необходимо рассматривать как продажу имущественного права, а к операциям такого рода применять общие положения о купле-продаже.
При реализации имущественного права заключается договор купли-продажи, который определяет цену и условия продажи.
Согласно пункту 1 статьи 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
Как сказано в статье 424 ГК РФ, исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.
В соответствии с подпунктами 1 и 2 статьи 249 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения прибыли выручка от реализации имущественных прав признается доходом от реализации. Его сумма определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные имущественные права и выраженных в денежной или натуральной форме.
В подпункте 4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.
Согласно пункту 3 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются также расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество.
Таким образом, при определении прибыли от операции по продаже доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью следует учитывать только сумму поступлений, которая превышает взнос участника ООО. Указанное превышение можно уменьшить только на расходы, непосредственно связанные с реализацией этого взноса на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ.
Следовательно, убыток в виде превышения стоимости вклада в уставный капитал над доходами от его реализации не должен учитываться в целях налогообложения прибыли организации.
Следует иметь в виду, что изложенный выше порядок распространяется как на период до 1 января 2006 года, так и после указанной даты.
Основание: письма ФНС России от 22.06.2006 N 02-3-11/181@ и Минфина России от 06.03.2006 N 03-03-02/53.