Письмо УФНС РФ по г. Москве от 21.08.2006 г № 20-12/74624
Об учете в составе расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль сумм убытков по безнадежным долгам в случае ликвидации кредитной организации
Согласно пункту 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.
К таким расходам, в частности, относятся суммы убытков от списания безнадежных долгов (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
В соответствии с пунктом 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются:
- долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности;
- долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа;
- долги, по которым согласно гражданскому законодательству обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании ликвидации организации.
В статье 419 ГК РФ установлено, что по общему правилу обязательства прекращаются ликвидацией юридического лица.
Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц (ст. 63 ГК РФ).
В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 25.02.99 N 40-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций" (далее - Закон N 40-ФЗ) под несостоятельностью (банкротством) кредитной организации понимается признанная арбитражным судом ее неспособность удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.
Согласно пункту 3 статьи 50.44 Закона N 40-ФЗ внесение в ЕГРЮЛ сведений о государственной регистрации кредитной организации в связи с ее ликвидацией осуществляется в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ), с учетом особенностей указанной регистрации, установленных Федеральным законом от 02.12.90 N 395-1 "О банках и банковской деятельности".
Таким образом, для целей налогообложения прибыли суммы, находящиеся на счетах в банке, могут быть признаны безнадежными долгами на основании записи об исключении банка из ЕГРЮЛ.
В соответствии со статьями 6 и 7 Закона N 129-ФЗ содержащиеся в государственном реестре сведения о ликвидации конкретного юридического лица могут быть предоставлены в виде выписки из государственного реестра.
Следовательно, основанием для отнесения суммы задолженности банка по остатку средств на расчетном счете организации к внереализационным расходам для целей налогообложения прибыли является наличие указанной выписки.
Кроме того, долг должен подтверждаться обращением кредитора для погашения задолженности банка в процессе банкротства банка (включение в реестр кредиторов).
Таким образом, организация может учесть суммы убытков по безнадежным долгам, по которым согласно гражданскому законодательству обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения в результате ликвидации организации (что подтверждается выпиской из государственного реестра), в составе внереализационных расходов при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль за тот отчетный (налоговый) период, в котором в государственный реестр сделана соответствующая запись о ликвидации должника.
Например, если запись о ликвидации банка сделана в государственном реестре 13 мая 2005 года, документально подтвержденную сумму безнадежного долга банка можно учесть при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль за 2005 год.