Письмо УФНС РФ по г. Москве от 24.09.2006 г № 20-12/77800
Об отнесении на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, стоимости выполненных субподрядчиком работ
По вопросу возможности отнесения стоимости работ в области информационных технологий, выполненных субподрядчиком, на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.
Подпунктом 1 пункта 2 статьи 253 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе материальные расходы.
Статьей 254 Кодекса к материальным расходам, в частности, отнесены затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
Вместе с тем в целях обложения налогом на прибыль расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 Кодекса).
Таким образом, если подрядчик привлечен для выполнения отдельных операций и расходы, связанные с оплатой его работ, соответствуют критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 Кодекса, то при исчислении налога на прибыль налогоплательщик вправе учесть затраты на оплату услуг подрядчика в полном объеме.
При этом пунктом 2 статьи 272 Кодекса определено, что датой осуществления материальных расходов в виде услуг (работ) производственного характера признается дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ).