Письмо УФНС РФ по г. Москве от 08.07.2005 г № 19-11/48905
О декларации по налогу на добавленную стоимость при оказании рекламных услуг иностранной фирме
Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
При определении места реализации работ (услуг) с целью обложения налогом на добавленную стоимость следует руководствоваться статьей 148 Кодекса.
По общему правилу местом реализации работ (услуг) является место деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги).
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения работ (оказания услуг), не предусмотренных подп. 1-4 настоящего пункта).
Подпункты 1-4 пункта 1 статьи 148 Кодекса являются исключением из данного правила.
Так, подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса предусмотрено, что местом реализации консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных услуг, услуг по обработке информации признается территория Российской Федерации в случае, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами, документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).
Таким образом, если рекламные работы считаются выполненными на территории Российской Федерации, то налог на добавленную стоимость уплачивается в общеустановленном порядке.
В случае если местом осуществления деятельности покупателя не является территория Российской Федерации, то указанные операции на территории России налогом на добавленную стоимость не облагаются.
В соответствии с приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 20.11.2003 N БГ-3-03/644 утверждена форма декларации по налогу на добавленную стоимость.
Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21.01.2002 N БГ-3-03/25 (с изменениями от 09.02.2004) утверждена Инструкция по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов.
В соответствии с пунктом 4 раздела 1 "Общие положения" поименованной Инструкции титульный лист и разделы 1.1 и 2.1 декларации заполняют все налогоплательщики.
При этом налогоплательщики, осуществляющие операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, заполняют раздел 6 "Операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.