Письмо УФНС РФ по г. Москве от 06.06.2005 г № 18-11/3/39619
Об учете затрат на выплату пособий по беременности и родам при применении упрощенной системы налогообложения
Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН и страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Пунктом 3 статьи 236 НК РФ определено, что указанные в пункте 1 данной статьи выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения по ЕСН и страховым взносам, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Учтите, что норма пункта 3 статьи 236 НК РФ применяется только в том случае, если организация является плательщиком налога на прибыль.
На основании пункта 2 статьи 346.11 НК РФ применение УСН организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и ЕСН уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.
Налогоплательщики, работающие по УСН, не формируют базу по налогу на прибыль и, следовательно, не вправе воспользоваться пунктом 3 статьи 236 НК РФ при исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
При определении базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии со статьей 237 НК РФ учитываются любые выплаты и вознаграждения, за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат налогообложению ЕСН и страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.
В статье 255 ТК РФ установлено, что женщинам по их заявлению и в соответствии с медицинским заключением предоставляются отпуска по беременности и родам с выплатой пособия в установленном законом порядке.
Размеры пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам и условия их выплаты определяются федеральным законодательством.
В пункте 2 статьи 8 Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год" (далее - Закон N 202-ФЗ) установлен максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам в размере 12480 руб. за полный календарный месяц.
Таким образом, общая сумма пособия по беременности и родам, не подлежащая обложению страховыми пенсионными взносами, не должна превышать размер, установленный пунктом 2 статьи 8 Закона N 202-ФЗ.
Следовательно, у организаций, применяющих УСН, сумма пособия по беременности и родам, превышающая размер, установленный Законом N 202-ФЗ, подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке без применения пункта 3 статьи 236 Кодекса.
Перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, установлен пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ.
Данный перечень расходов является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.
При этом расходы принимаются при условии их соответствия критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ.
Расходы на выплату пособий по беременности и родам в соответствии с законодательством РФ, а также на доплату до среднего (фактического) заработка при оплате отпуска по беременности и родам в размере, превышающем максимальный размер данного пособия, установленный действующим законодательством, пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ не предусмотрены.
Следовательно, такие расходы на учитываются при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы.