Письмо УФНС РФ по г. Москве от 28.05.2007 г № 20-12/049735
Письмо УФНС РФ по г. Москве от 28.05.2007 N 20-12/049735
Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций установлен в приложении N 2 к приказу Минфина России от 07.02.2006 N 24н.
Разделом V "Порядок заполнения листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций" декларации" данного порядка в редакции, действовавшей в 2006 году ( п. 5.2 , 5.3 и 5.5 ), предусмотрено, что:
- по строке 010 отражаются доходы от реализации, сформированные налогоплательщиком по данным налогового учета и указанные по строке 040 приложения N 1 к листу 02;
- по строке 020 отражается общая сумма внереализационных доходов, учтенных за отчетный (налоговый) период в соответствии со статьей 250 НК РФ и указанных по строке 100 приложения N 1 к листу 02;
- по строке 030 отражаются расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, сформированные в соответствии со статьями 252 - 264 , 279 НК РФ и указанные по строке 110 приложения N 2 к листу 02;
- по строке 040 отражаются суммы внереализационных расходов, указанных по строке 200 приложения N 2 к листу 02, а также убытки, приравниваемые к внереализационным расходам и указанные по строке 300 приложения N 2 к листу 02 ( ст. 265 НК РФ);
- по строке 050 отражаются суммы убытков, принимаемых для целей налогообложения с учетом положений статей 268 , 275.1 , 276 , 279 и 323 НК РФ, главы 26.4 НК РФ и указанных по строке 290 приложения N 3 к листу 02.
При этом по строкам 010, 030 и 050 не учитываются доходы, расходы и убытки, отраженные в листах 05 и 06 декларации.
По строке 060 отражается общая сумма прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных операций ( строка 010 + строка 020 - строка 030 - строка 040 + строка 050 ).
По строке 070 указывается общая сумма доходов, исключаемых из прибыли, отраженной по строке 060 листа 02 . К таким доходам относятся в частности:
- доходы по операциям с отдельными видами долговых обязательств, указанных в пункте 4 статьи 284 НК РФ;
- доходы от долевого участия в других организациях, а также проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, налог с которых удержан налоговым агентом (источником выплаты дохода) по ставкам в соответствии со статьей 284 НК РФ (лист 03) ;
- а также иные доходы, которые указаны в пункте 5.3 порядка.
Таким образом, доходы, отражаемые по строке 070 листа 02 , должны быть учтены налогоплательщиком в листе 02 дважды: по строке 020 и по строке 070 .
Исходя из формы расчета строка 100 "Налоговая база" определяется в виде разницы: строка 060 - строка 070 - строка 080 - строка 090 .
По строке 120 показывается налоговая база, определяемая путем суммирования данных по строке 100 листа 02 (за минусом суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период и указанного по строке 110 листа 02 ), строке 100 листа 05 и строке 530 листа 06 .
Таким образом, приведенный в письме пример расчета строк 100 ( строка 060 листа 02 - строка 070 листа 02 ) и 120 листа 02 ( строка 100 листа 02 + строка 100 листа 05 ) соответствует действующему в 2006 году порядку заполнения листа 02.
Вместе с тем, ввиду того что в приведенном примере строка 030 листа 02 значительно превышает показатель строки 010 листа 02 , необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами, учитываемыми в целях налогообложения прибыли, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.Л.Откина