Письмо УФНС РФ по г. Москве от 21.06.2007 г № 20-12/059649
Письмо УФНС РФ по г. Москве от 21.06.2007 N 20-12/059649
На основании статьи 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно пункту 16 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ.
В случаях добровольного страхования указанные суммы относятся к расходам на оплату труда, в частности по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.
Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда.
Таким образом, для целей налогообложения прибыли принимаются расходы налогоплательщика в размере оплаченных взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключенным на срок не менее одного года со страховой компанией, имеющей соответствующую лицензию. При этом совокупная сумма указанных расходов не может превышать установленную статьей 255 НК РФ норму, а именно 3% от суммы расходов на оплату труда.
Согласно статье 1 Закона РФ от 28.06.91 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 1499-1) добровольное медицинское страхование осуществляется на основе программ добровольного медицинского страхования и обеспечивает гражданам получение дополнительных медицинских и иных услуг сверх установленных программами обязательного медицинского страхования.
В статье 2 Закона N 1499-1 установлено, что в качестве субъектов медицинского страхования выступают гражданин, страхователь, страховая медицинская организация, а также медицинское учреждение.
Медицинскими учреждениями в системе медицинского страхования являются имеющие лицензии лечебно-профилактические учреждения, научно-исследовательские и медицинские институты, другие учреждения, оказывающие медицинскую помощь, а также лица, осуществляющие медицинскую деятельность как индивидуально, так и коллективно.
В соответствии со статьей 20 Закона N 1499-1 медицинскую помощь в системе медицинского страхования оказывают медицинские учреждения с любой формой собственности.
Они являются самостоятельно хозяйствующими субъектами и строят свою деятельность на основе договоров со страховыми медицинскими организациями.
Таким образом, профилакторий, являющийся структурным подразделением в составе организации и не наделенный правами юридического лица, не может выступать в качестве субъекта медицинского страхования.
Кроме того, что согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Следовательно, расходы организации, связанные с заключением договоров добровольного медицинского страхования работников организации, могут быть признаны экономически неоправданными затратами. Это связано с тем, что медицинские услуги по этим договорам оказываются профилакторием организации, который имеет возможность самостоятельно, без привлечения страховой компании в качестве посредника оказывать медицинские услуги работникам организации.
И.о. заместителя руководителя Управления советник государственной гражданской службы 1-го класса
О.М.Спицына