Письмо УФНС РФ по г. Москве от 09.04.2008 г № 28-10/035160
Письмо УФНС РФ по г. Москве от 09.04.2008 N 28-10/035160
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.
Согласно пункту 4 статьи 212 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налоговая база устанавливается как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.
Таким образом, при приобретении ценных бумаг по ценам ниже рыночных у физических лиц возникает подлежащий налогообложению доход в виде материальной выгоды.
На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ дата фактического получения дохода определяется как день приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды, то есть день перехода права собственности на ценные бумаги. Поскольку при получении дохода в виде материальной выгоды налоговый агент не производит выплат налогоплательщику и не удерживает налог, уплата налога с указанного дохода производится налогоплательщиком самостоятельно по получении уведомления налогового органа в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 и пунктом 5 статьи 228 НК РФ.
Доходы, полученные физическим лицом от реализации ценных бумаг через брокера, который согласно статье 214.1 НК РФ является налоговым агентом, подлежат налогообложению у источника выплаты дохода, то есть у брокера.
Если налогоплательщиком были приобретены в собственность (в том числе получены на безвозмездной основе или с частичной оплатой) ценные бумаги, при налогообложении доходов по операциям купли-продажи ценных бумаг, погашения инвестиционных паев в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются также суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг. Об этом сказано в пункте 3 статьи 214.1 НК РФ.
Таким образом, если до реализации ценных бумаг налог с дохода в виде материальной выгоды не был уплачен налогоплательщиком, налоговая база от реализации ценных бумаг рассчитывается брокером без учета суммы материальной выгоды.
В этом случае суммы материальной выгоды учитываются налогоплательщиком в качестве расходов по операциям купли-продажи ценных бумаг при подаче налоговой декларации по итогам налогового периода, в котором произошла реализация ценных бумаг. Также в декларации отдельно указывается доход в виде материальной выгоды, подлежащий включению в налоговую базу, облагаемую по ставке 13%.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А.Останина