Письмо УФНС РФ по г. Москве от 11.07.2008 г № 21-11/065988@
Письмо УФНС РФ по г. Москве от 11.07.2008 N 21-11/065988@
На основании пункта 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные в главе 24 НК РФ.
В главе 24 НК РФ определено, что авторским договором является любой договор, связанный с обращением авторских прав, одной из сторон которого является автор.
К таким договорам, в частности, относятся договоры, указанные в статьях 1285 - 1288 ГК РФ.
Сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы в части, касающейся авторского договора, устанавливается в соответствии со статьей 210 НК РФ с учетом расходов, предусмотренных в пункте 3 части 1 статьи 221 НК РФ. Об этом сказано в пункте 5 статьи 237 НК РФ.
Кроме того, согласно пункту 3 статьи 238 НК РФ в налоговую базу при исчислении ЕСН в части суммы налога, подлежащей зачислению в ФСС России, помимо выплат, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 238 НК РФ, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.
Следовательно, по договорам об отчуждении исключительного права на произведение, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения (издательским лицензионным договорам) и договорам авторского заказа налоговая база по ЕСН определяется с учетом расходов, предусмотренных в статье 221 НК РФ. При этом с сумм вознаграждений по таким договорам не уплачивается единый социальный налог в части, подлежащей зачислению в ФСС России.
В соответствии со статьей 1257 ГК РФ автором произведения науки, литературы или искусства признается гражданин, творческим трудом которого оно создано.
Таким образом, вознаграждение по авторскому договору является объектом налогообложения ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в случае, если договором предусматривается выплата вознаграждения в пользу автора за созданное им произведение.
Авторское вознаграждение, выплачиваемое наследникам автора, не является выплатой по авторскому договору согласно главе 24 НК РФ и не подлежит налогообложению ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.
Основание: письмо Минфина России от 03.07.2008 N 03-04-07-02/13.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А.Останина