Письмо УФНС РФ по г. Москве от 28.11.2008 г № 19-12/111012
О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль
Вопрос:Учитывается ли для целей налогообложения прибыли в качестве дохода получаемая государственным учреждением (бюджетной организацией) плата за оказываемые услуги?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 28 ноября 2008 г. N 19-12/111012
В соответствии с пунктом 1 статьи 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации.
При этом в пункте 2 статьи 11 НК РФ установлено, что организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ (российские организации).
На основании пункта 1 статьи 120 ГК РФ учреждением признается некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера.
В статье 247 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
При этом денежное выражение прибыли, определяемой на основании статьи 247 НК РФ и подлежащей налогообложению, признается налоговой базой. Об этом сказано в пункте 1 статьи 274 НК РФ.
Согласно статье 248 НК РФ к доходам относятся:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном в статье 249 НК РФ;
- внереализационные доходы, определяемые в порядке, предусмотренном в статье 250 НК РФ.
Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе. Об этом говорится в статье 39 НК РФ.
На основании статьи 321.1 НК РФ налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ или получающие средства в виде оплаты медицинских услуг, оказанных гражданам в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования, а также получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.
В целях налогообложения прибыли иными источниками - доходами от коммерческой деятельности признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.
При этом доходы, не учитываемые при определении налоговой базы бюджетных учреждений для целей исчисления налога на прибыль, предусмотрены в подпункте 14 пункта 1 и пункте 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ.
Согласно пункту 5 статьи 41 Бюджетного кодекса РФ доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, и платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, средства безвозмездных поступлений и иной приносящей доход деятельности при составлении, утверждении, исполнении бюджета и составлении отчетности о его исполнении включаются в состав доходов бюджета с учетом положений пункта 3 статьи 41 Бюджетного кодекса РФ.
На основании пункта 3 статьи 41 Бюджетного кодекса РФ к неналоговым доходам бюджетов относятся доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
При этом в письме МНС России от 06.08.2002 N 02-2-07/105-я376, согласованном с Минфином России, предусмотрено, что правоотношения по установлению и взиманию налогов и сборов регулируются Налоговым кодексом РФ.
Таким образом, бюджетное учреждение с суммы полученной прибыли от оказания платных услуг (осуществления государственным учреждением коммерческой деятельности независимо от действующего порядка зачисления платы за оказание услуг) исчисляет и уплачивает налог на прибыль в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
А.Н. Чугунова