Письмо УФНС РФ по г. Москве от 27.11.2008 г № 18-14/110551@
О льготах по НДС
Вопрос:Индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность по строительству и реализации жилых квартир, продал квартиру по договору купли-продажи физическому лицу. Вправе ли он применить льготу по НДС в данном случае?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 27 ноября 2008 г. N 18-14/110551@
Согласно пункту 1 статьи 143 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками НДС.
В соответствии с пунктом 1 статьи 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе. Об этом сказано в пункте 1 статьи 39 НК РФ.
В пунктах 1 - 3 статьи 149 НК РФ определен перечень операций по реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения НДС.
В пунктах 4 , 6 и 7 статьи 149 НК РФ установлены требования для освобождения данных операций от уплаты НДС.
Согласно подпунктам 22 и 23 пункта 3 статьи 149 НК РФ от налогообложения НДС на территории Российской Федерации освобождены операции по реализации жилых домов, жилых помещений, долей в них, а также передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир.
В соответствии с пунктом 1 статьи 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
В статье 16 Жилищного кодекса РФ предусмотрено, что квартира относится к жилым помещениям.
Таким образом, реализация квартиры в рамках предпринимательской деятельности по договору купли-продажи относится к операции, освобождаемой от налогообложения НДС.
В соответствии с пунктом 5 статьи 174 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в пункте 5 статьи 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено в главе 21 НК РФ.
Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н утверждены форма налоговой декларации по НДС и порядок ее заполнения.
Согласно пункту 3 порядка титульный лист и раздел 1 налоговой декларации представляют все налогоплательщики.
Разделы 2 - 9 , а также приложение к декларации включаются в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций.
Следовательно, налогоплательщики при осуществлении операций, освобождаемых от налогообложения НДС, также заполняют раздел 9 налоговой декларации.
Обратите внимание: налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные в пункте 3 статьи 149 НК РФ, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения НДС в порядке, определенном в пункте 5 статьи 149 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина