Письмо УФНС РФ по г. Москве от 25.07.2005 г № 20-12/53174
Об учете в целях налогообложения прибыли затрат по приобретению и установке приборов учета потребления воды и тепловой энергии
В соответствии со статьей 252 НК РФ налогоплательщик в целях налогообложения прибыли уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Постановлением Правительства Москвы от 10.02.2004 N 77-ПП "О мерах по улучшению системы учета водопотребления и совершенствованию расчетов за холодную, горячую воду и тепловую энергию в жилых домах и объектах социальной сферы г. Москвы" предусмотрена обязательная установка общедомовых приборов учета холодной, горячей воды и тепловой энергии во всех зданиях города.
На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизированным имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
В статье 256 НК РФ дано определение понятию амортизируемого имущества.
Так, амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом считается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Таким образом, если затраты по приобретению и установке приборов учета потребления холодной, горячей воды и тепловой энергии организации отвечают критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ, то эти затраты могут включаться в состав расходов для целей налогообложения. При этом порядок списания расходов для целей налогообложения прибыли определяется либо подпунктом 3 пункта 1 статьи 254, либо пунктом 1 статьи 256.