Письмо УФНС РФ по г. Москве от 03.02.2009 г № 16-15/008610
Письмо УФНС РФ по г. Москве от 03.02.2009 N 16-15/008610
Согласно пункту 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.
В целях главы 25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва ( подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
В пункте 2 статьи 266 НК РФ предусмотрено, что безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются:
- долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности;
- долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Следовательно, налогоплательщик, имеющий дебиторскую задолженность, вправе отнести ее к безнадежной только при наступлении одного из оснований, указанных в пункте 2 статьи 266 Налогового кодекса РФ.
Согласно пункту 1 статьи 416 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается вследствие невозможности его исполнения, если это вызвано обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает.
При этом в пункте 1 статьи 417 ГК РФ определено, что, если в результате издания акта государственного органа исполнение обязательства становится невозможным полностью или частично, обязательство прекращается полностью или в соответствующей части. Стороны, понесшие в результате этого убытки, вправе требовать их возмещения в соответствии со статьями 13 и 16 ГК РФ.
Такими законодательными и нормативно-правовыми актами органов государственной власти и органов местного самоуправления являются законы, указы, постановления, распоряжения, положения, в том числе указания Банка России (например, о введении моратория на удовлетворение требований кредитора по ссудной задолженности).
Согласно пункту 1.1 Указания Банка России от 05.07.2007 N 1853-У со дня отзыва у кредитной организации лицензии и до дня вступления в силу решения арбитражного суда о признании кредитной организации несостоятельной (банкротом) или ее ликвидации кредитная организация, у которой отозвана лицензия, прекращает операции по счетам клиентов.
Таким образом, отзыв у банка лицензии не является актом государственного органа, на основании которого возможно отнесение на убытки в целях налогообложения прибыли денежных средств на расчетном счете, открытом в таком банке.
Указанные денежные средства могут быть отнесены к безнадежной задолженности только после принятия арбитражным судом решения о ликвидации банка.
При этом ликвидация банка считается завершенной после внесения записи об этом в Единый государственный реестр юридических лиц.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А.Пыхтина