Письмо УФНС РФ по г. Москве от 30.01.2009 г № 19-12/007390
Письмо УФНС РФ по г. Москве от 30.01.2009 N 19-12/007390
Согласно статье 311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее пределами.
Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в РФ.
Таким образом, зачет уплаченных российской организацией в иностранных государствах налогов производится при фактической уплате этой российской организацией налога на прибыль в России. При этом такой зачет может быть произведен только в случае, если доходы, полученные российской организацией за пределами РФ, были включены в налоговую базу при уплате ею налога на прибыль в РФ. От этого зависит возникновение права на зачет в РФ уплаченного российской организацией в иностранном государстве налога в том налоговом (отчетном) периоде, в котором он был фактически уплачен за границей.
То есть устранение двойного налогообложения путем зачета уплаченных в иностранных государствах налогов может производиться только после его фактического возникновения.
Если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ. Об этом сказано в статье 7 НК РФ.
В отношениях между Российской Федерацией и Республикой Беларусь действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.95 (далее - Соглашение).
Если лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве получает доход или владеет имуществом в другом Договаривающемся Государстве, которые в соответствии с положениями Соглашения могут облагаться налогом в другом Государстве, сумма налога на этот доход или имущество, подлежащая уплате в этом другом Государстве, может быть вычтена из суммы налога, взимаемого с такого лица в связи с таким доходом или имуществом в первом упомянутом Государстве. Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого Государства на такой доход или имущество, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами. Об этом говорится в статье 20 Соглашения.
Согласно статье 7 Соглашения в Республике Беларусь может облагаться налогом прибыль предприятия резидента РФ, только если такое предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность в Республике Беларусь через находящееся там постоянное представительство.
Кроме того, в Республике Беларусь могут облагаться налогом некоторые другие доходы, определенные специальными статьями Соглашения , а также в соответствии со статьей 18 Соглашения виды доходов, возникающих из источников в Республике Беларусь, о которых не говорится в предыдущих статьях Соглашения .
Как следует из представленных материалов, в документах отсутствует информация о том, что российская организация осуществляла деятельность в Республике Беларусь через находящееся там постоянное представительство. Следовательно, прибыль российской организации, в том числе полученная в связи с оказанием услуг по освидетельствованию металлоконструкций автодорожного моста на территории Республики Беларусь, подлежит налогообложению в РФ.
В соответствии с письмом Минфина России от 15.09.98 N 04-06-02/1 к доходам российской организации от оказания услуг на территории Республики Беларусь не может быть применена статья 18 Соглашения.
Зачет может быть предоставлен только по налогу, удержанному в Республике Беларусь в соответствии с положениями Соглашения .
Российская организация не вправе осуществить зачет налога, удержанного с ее доходов в Республике Беларусь, получение которых было связано с оказанием российской организацией услуг на территории Республики Беларусь.
Устранение двойного налогообложения в данном случае возможно путем возврата удержанного белорусской стороной налога. Для этого российской организации необходимо обратиться в соответствующий уполномоченный налоговый орган Республики Беларусь с заявлением на возврат после оформления подтверждения постоянного местопребывания в РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А.Пыхтина