Письмо УФНС РФ по г. Москве от 06.09.2005 г № 21-11/63297
О порядке начисления и уплаты единого социального налога и страховых взносов в Пенсионный фонд России организацией, не ведущей коммерческую деятельность и применяющей упрощенную систему налогообложения
Согласно подпункту 2 пункта 11 статьи 346 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество организаций и ЕСН уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. В то же время организации, работающие на УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.
Таким образом, в данном случае организация не является плательщиком ЕСН. Однако она должна уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).
В статье 10 Закона N 167-ФЗ установлено, что объектом обложения страховыми взносами в ПФР и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом (п. 2 ст. 237 НК РФ).
На основании пункта 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты. В частности, это может быть полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК РФ).
В пункте 3 статьи 236 НК РФ определено, что выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Отнесение выплат к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, может осуществляться на основании положений главы 25 НК РФ только организациями, чья деятельность направлена на получение дохода.
На организации, не ведущие коммерческую деятельность (деятельность, направленную на получение дохода), положения главы 25 НК РФ распространяться не могут.
Таким образом, в связи с тем, что организация не ведет коммерческую деятельность и соответственно не формирует налоговую базу по налогу на прибыль, база для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяется без учета положений пункта 3 статьи 236 НК РФ.