Письмо УФНС РФ по г. Москве от 05.05.2009 г № 20-14/4/044239@
О реализации права на получение имущественного вычета по НДФЛ в увеличенном размере при покупке квартиры
Вопрос:Физическое лицо при покупке квартиры в 2008 году (акт приема-передачи квартиры от 2008 года) получило имущественный вычет на всю сумму с 1000000 руб. Вправе ли оно получить имущественный вычет в связи с вступлением в силу Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ еще на 1000000 руб.?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 5 мая 2009 г. N 20-14/4/044239@
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им, в частности, на приобретение на территории РФ квартиры.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры или прав на квартиру в строящемся доме налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры, доли (долей) или прав на квартиру, акт о передаче квартиры, доли (долей) налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по месту своего учета, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.
Таким образом, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет при соблюдении всех условий, определенных в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик понес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта.
Предельный размер такого вычета, на который может претендовать налогоплательщик, определяется исходя из момента возникновения права на данный имущественный налоговый вычет.
Пункт 11 статьи 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 224-ФЗ) внес изменения в абзац 13 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, увеличив имущественный налоговый вычет с 1000000 до 2000000 руб. при строительстве либо приобретении жилья на территории РФ.
При этом в пункте 6 статьи 9 Закона N 224-ФЗ установлено, что действие абзаца 13 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.
Налогоплательщик вправе обратиться с заявлением о предоставлении указанного имущественного налогового вычета в любой налоговый период. При этом уменьшение налоговой базы на данный налоговый вычет может производиться только начиная с налогового периода, в котором возникло право на такой вычет.
Порядок предоставления имущественного налогового вычета, который предусмотрен в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ, применяется к налогоплательщикам, впервые обращающимся за получением данного налогового вычета после вступления в силу Закона N 224-ФЗ, то есть с 1 января 2009 года, и к налогоплательщикам, обратившимся за получением имущественного налогового вычета до даты вступления Закона N 224-ФЗ в силу.
Следовательно, налогоплательщики, у которых право на имущественный налоговый вычет возникло начиная с 1 января 2008 года, обратившиеся за получением такого вычета до даты вступления Закона N 224-ФЗ в силу, могут реализовать свое право на его получение с учетом увеличенного предельного размера путем дополнительного обращения в налоговый орган по месту жительства.
При этом указанные налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу в части суммы расходов, превысивших 1000000 руб., но в целом не более 2000000 руб. начиная с того налогового периода, в котором возникло право на такой вычет.
Следовательно, налогоплательщик, который в 2004 году приобрел квартиру в строящемся доме, а акт приема-передачи получил в 2008 году, может реализовать свое право на получение имущественного налогового вычета в сумме переходящего остатка, превысившей 1000000 руб., по доходам, полученным налогоплательщиком начиная с 1 января 2008 года (при условии, что он обратился за получением имущественного налогового вычета до 1 января 2009 года и использовал его в размере 1000000 руб.).
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина