Письмо УФНС РФ по г. Москве от 18.07.2005 г № 18-11/3/50755
О применении упрощенной системы налогообложения организацией, оказывающей курьерские услуги
В пункте 1 статьи 346.16 НК РФ определен перечень расходов, на которые налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы.
Расходы, не предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ, при определении налоговой базы налогоплательщики не учитывают.
Согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. В соответствии с пунктом 2 статьи 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
Подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы на материальные расходы.
Материальные расходы принимаются к учету применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
На основании подпункта 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
Таким образом, если основным видом деятельности организации является оказание курьерских услуг по доставке документов, то расходы на оплату аналогичных услуг сторонних организаций согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ и подпункту 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ могут учитываться при определении объекта налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Расходы на оплату таможенных сборов и пошлин, уплачиваемых при экспорте товара, пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ не предусмотрены. Следовательно, такие расходы при исчислении единого налога не учитываются.