Письмо УФНС РФ по г. Москве от 10.07.2009 г № 20-15/3/071246
О порядке исчисления НДФЛ с выплат, произведенных в пользу физического лица, не являющегося резидентом Российской Федерации, за оказание услуг за пределами Российской Федерации
Согласно статье 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
В подпункте 6 пункта 3 статьи 208 НК РФ определено, что к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ.
Поскольку гражданин Республики Казахстан получает вознаграждение за оказание услуг по договору гражданско-правового характера в Республике Казахстан, то на основании подпункта 6 пункта 3 статьи 208 НК РФ такие доходы относятся к доходам, полученным от источников за пределами РФ.
Следовательно, вознаграждение, получаемое лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ, за оказание услуг за пределами Российской Федерации, не подлежит налогообложению в РФ. Налогообложение такого дохода осуществляется в соответствии с законодательством страны пребывания.
Расходы, осуществленные физическим лицом при выполнении работ по договору гражданско-правового характера, непосредственно связаны с получением им дохода от выполнения таких работ. Следовательно, суммы возмещения организацией указанных расходов физическому лицу признаются доходом этого лица. При этом такие выплаты не относятся к вознаграждению, полученному за оказанные услуги за пределами РФ, и подлежат налогообложению НДФЛ в соответствии с законодательством РФ.
Согласно пункту 3 статьи 224 НК РФ налогообложение доходов, полученных физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ, производится по ставке 30%.
Обратите внимание: затраты организации, связанные с возмещением расходов физического лица по договорам гражданско-правового характера, должны быть документально подтверждены. Однако представление организацией указанных документов в налоговый орган в НК РФ не предусмотрено. Вместе с тем в соответствии с положениями главы 14 НК РФ при проведении налогового контроля налоговый орган вправе истребовать у организации необходимые для проверки документы, а также получить объяснения налогоплательщиков и налоговых агентов.