Письмо УФНС РФ по г. Москве от 26.08.2005 г № 19-11/60611
О порядке налогообложения сумм бюджетных дотаций на покрытие фактически полученных убытков, связанных с применением государственных регулируемых цен
В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Согласно пункту 2 статьи 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.
Таким образом, суммы дотаций, предоставляемые из бюджетов всех уровней на покрытие фактически полученных убытков, связанных с применением государственных регулируемых цен (тарифов), а также льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, не включаются в налоговую базу по НДС.
В случае если дотация предоставляется из бюджетов всех уровней на покрытие разницы между государственным регулируемым тарифом и льготным (пониженным) тарифом, предоставленным отдельным категориям потребителей в соответствии с законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления, то сумма указанной дотации включается в налоговую базу по НДС в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ как средства, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Налогообложение указанных средств производится по налоговой ставке 18/118 в соответствии с пунктом 4 статьи 164 НК РФ.