Письмо УФНС РФ по г. Москве от 11.01.2006 г № 18-03/3/457
О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности
В связи с вступлением в силу с 01.01.2006 новой редакции главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), руководствуясь разъяснениями ФНС России от 15.08.2005 N ГИ-6-22/687, от 06.10.2005 N 22-2-14/1878, N 22-2-14/1879 и от 01.11.2005 N ГИ-6-22/924, Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве сообщает, что при осуществлении в 2006 году администрирования единого налога на вмененный доход для деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы налоговым органам г. Москвы необходимо руководствоваться следующим.
1.В соответствии со статьей 346.26 Кодекса с 01.01.2006 система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.
При этом согласно статье 3 Федерального закона от 12.10.2005 N 129-ФЗ в случае, если представительные органы муниципальных районов и городских округов до 01.01.2006 не примут нормативный правовой акт о введении в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на соответствующей территории, то до 01.01.2007 применяются положения закона субъекта Российской Федерации, устанавливающие порядок введения в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории данного субъекта Российской Федерации, виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится указанный налог, и значения коэффициента К2.
Таким образом, положения законов субъектов Российской Федерации о введении в действие на их территории системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход подлежат применению в течение 2006 года только на территории тех муниципальных районов и городских округов, которые до 01.12.2005 не приняли и официально не опубликовали свои нормативные правовые акты о введении в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
При этом ранее принятые законы субъектов Российской Федерации о введении в действие на их территории системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход должны быть приведены в соответствие с нормами действующей с 01.01.2006 редакции главы 26.3 Кодекса посредством внесения в них соответствующих изменений и дополнений.
Кроме того, согласно статье 65 Конституции Российской Федерации Москва является городом федерального значения и одновременно субъектом Российской Федерации.
В связи с изложенным действующий в настоящее время на территории г. Москвы Закон города Москвы от 24.11.2004 N 75 "О едином налоге на вмененный доход для деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы" (далее - Закон г. Москвы N 75) подлежит применению и после 01.01.2006.
2.В соответствии с пунктом 3 статьи 346.26 Кодекса (в вышеназванной редакции) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга определяются значения коэффициента К2, указанного в статье 346.27 Кодекса, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.
Исходя из представленных полномочий с 1 января 2006 года представительные (законодательные) органы местного самоуправления вправе установить в отношении каждого вида предпринимательской деятельности значение (значения) коэффициента К2, учитывающего всю совокупность особенностей его осуществления в данном регионе, либо предусмотренные пунктом 6 статьи 346.29 Кодекса значения, учитывающие влияние на результат предпринимательской деятельности отдельных факторов, поименованных в статье 346.27 Кодекса (так называемых "подкоэффициентов К2").
Таким образом, с 1 января 2006 года законодательно устанавливаются два возможных способа определения значений корректирующего коэффициента базовой доходности К2.
В первом случае правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга устанавливаются значения корректирующего коэффициента базовой доходности, учитывающие в соответствии со статьей 346.27 Кодекса совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.
При применении второго способа корректирующий коэффициент К2 определяется в соответствии с пунктом 6 статьи 346.29 Кодекса как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 Кодекса.
При этом установленный пунктом 6 статьи 346.29 Кодекса порядок корректировки значения коэффициента К2 с учетом фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности производится только в случае установления в отношении данного вида деятельности "подкоэффициентов К2".
Таким образом, положение части 2 статьи 1 Закона г. Москвы N 75, согласно которому при расчете суммы единого налога на вмененный доход в отношении деятельности по распространению и (или) размещению печатной и (или) полиграфической наружной рекламы значение коэффициента базовой доходности К2 корректируется исходя из фактической продолжительности размещения, противоречит нормам главы 26.3 Кодекса.
Учитывая изложенное и принимая во внимание, что вступающая в силу с 01.01.2006 редакция главы 26.3 Кодекса не содержит понятий печатной и полиграфической наружной рекламы, при исчислении сумм единого налога на вмененный доход для деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы часть 2 статьи 1 Закона г. Москвы N 75 не должна применяться.
3.Согласно Федеральному закону от 21.07.2005 N 101-ФЗ с 01.01.2006 базовая доходность, используемая для расчета величины вмененного дохода, корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.
Таким образом, из предусмотренных ранее Кодексом трех корректирующих коэффициентов базовой доходности в 2006 году сохраняется только два.
Это связано с отменой установленного пунктом 5 статьи 346.28 Кодекса корректирующего коэффициента К1, определяемого в зависимости от кадастровой стоимости земли по месту осуществления налогоплательщиком предпринимательской деятельности.
При этом с 01.01.2006 в качестве корректирующего коэффициента базовой доходности К1 используется устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде (до 01.01.2006 - коэффициент К3).
4.Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ в статью 346.29 Кодекса внесены изменения, касающиеся определения с 01.01.2006 физических показателей и величины базовой доходности, характеризующих деятельность по распространению и (или) размещению наружной рекламы.
Так, в 2006 году величина базовой доходности в размере 3000 рублей в месяц применяется в отношении деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения. Распространение и (или) размещение наружной рекламы с автоматической сменой изображения характеризуется величиной базовой доходности в размере 4000 рублей в месяц. Для деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы посредством электронных табло установлена величина базовой доходности в размере 5000 рублей в месяц.
Таким образом, с 01.01.2006 расширяется сфера применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход за счет налогообложения деятельности не только по распространению и (или) размещению на стационарных рекламных конструкциях печатной, полиграфической и световой наружной рекламы, но также и рекламной информации, нанесенной любым иным способом.
Изменения касаются также порядка определения физического показателя для деятельности по распространению (размещению) наружной рекламы посредством стационарных технических средств, позволяющих изменять рекламную информацию в течение определенного периода времени (тривижины, призмаборды, призматроны, призмавижины и т.д.). С 01.01.2006 при определении величины вмененного дохода в отношении указанных конструкций учитывается не совокупность площадей всех размещенных (демонстрируемых) на таких технических средствах изображений, а площадь информационного поля экспонирующей поверхности. При этом для указанной деятельности установлена отдельная величина базовой доходности в размере 4000 рублей в месяц.
Кроме того, с 01.01.2006 до 5000 рублей в месяц увеличивается размер базовой доходности, характеризующей деятельность по распространению и (или) размещению наружной рекламы посредством электронных табло.
5.В связи с принятием Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ с 01.01.2006 вступает в силу новая редакция пункта 2 статьи 346.32 Кодекса, в соответствии с которой сумма единого налога на вмененный доход не может быть уменьшена более чем на 50 процентов, как за счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, так и за счет выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
При этом следует иметь в виду, что с учетом положения пункта 2 статьи 5 Закона N 101-ФЗ вышеуказанная норма пункта 2 статьи 346.32 Кодекса должна применяться, только начиная с расчета налога за I квартал 2006 года.
Управление просит довести информацию, содержащуюся в данном письме, до налогоплательщиков единого налога на вмененный доход для деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы.