Письмо УФНС РФ по г. Москве от 23.01.2006 г № 18-11/3/3684
О расходах на горячее и холодное водоснабжение, отопление, вывоз мусора, эксплуатационные услуги и затратах на обновление справочной правовой системы "Консультантплюс" при применении упрощенной системы налогообложения
В соответствии со статьей 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при исчислении налоговой базы по единому налогу учесть только те расходы, которые предусмотрены закрытым перечнем расходов, приведенным в пункте 1 указанной статьи НК РФ. Расходы принимаются к учету при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.
Пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ не предусмотрены расходы по оплате коммунальных услуг. Вместе с тем согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на материальные расходы.
Материальные расходы принимаются применительно к учету в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьей 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
В подпункте 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ предусмотрено, что к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.
Таким образом, при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, могут быть учтены затраты на отопление зданий, а также на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых только на технологические цели.
Расходы на вывоз мусора, оплату эксплуатационных услуг не предусмотрены пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ.
Следовательно, налогоплательщики при применении УСН не вправе при исчислении налоговой базы уменьшить сумму полученных доходов на указанные выше расходы.
Справочная правовая система "Консультант" содержит представленную в электронном виде информацию о законодательных и иных нормативных правовых актах федерального и регионального уровней, а также комментарии к ним. Учитывая это, расходы по обновлению данной справочной правовой системы являются расходами на приобретение информационных услуг, которые не предусмотрены перечнем расходов, установленным пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ.
Поэтому расходы по обновлению указанной справочной правовой системы не могут учитываться при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Перейдем к вопросу, касающемуся налога на добавленную стоимость. На основании статьи 346.11 организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС.
Согласно пункту 3 статьи 170 НК РФ при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2 и 26.3 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.
Таким образом, налогоплательщик при переходе на УСН суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам, должен восстановить в последнем налоговом периоде перед переходом на УСН.
Основание: письмо МНС России от 24.03.2004 N 03-1-08/790/18.