Письмо УФНС РФ по г. Москве от 28.06.2007 г № 20-12/060977
Об учете в составе внереализационных доходов суммы кредиторской задолженности, образовавшейся из остатка средств на расчетном счете организации, исключенной из ЕГРЮЛ
Вопрос:Вправе ли банк для целей налогообложения прибыли учитывать в составе внереализационных доходов сумму кредиторской задолженности, образовавшейся из остатка средств на расчетном счете организации, исключенной из ЕГРЮЛ?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 28 июня 2007 г. N 20-12/060977
В соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика, учитываемыми в целях налогообложения прибыли, признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Положения данного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием.
Согласно пункту 3 статьи 49 ГК РФ правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из Единого государственного реестра юридических лиц.
При этом в статье 51 ГК РФ установлено, что юридическое лицо подлежит государственной регистрации в уполномоченном государственном органе в порядке , определяемом Федеральным законом от 08.02.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ).
На основании статьи 21.1 Закона N 129-ФЗ юридическое лицо, которое в течение последних двенадцати месяцев, предшествующих моменту принятия регистрирующим органом соответствующего решения, не представляло документы отчетности, предусмотренные законодательством РФ о налогах и сборах, и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету, признается фактически прекратившим свою деятельность. Это юридическое лицо может быть исключено из Единого государственного реестра юридических лиц в порядке, предусмотренном Законом N 129-ФЗ.
Следовательно, с момента исключения из ЕГРЮЛ организация утрачивает свою правоспособность и не может быть участником предпринимательской деятельности. Однако данное исключение не является основанием для того, чтобы считать такую организацию ликвидированной.
Основания, согласно которым юридическое лицо может быть ликвидировано, перечислены в статье 61 ГК РФ. Так, юридическое лицо может быть ликвидировано:
- по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, в том числе в связи с истечением срока, на который создано юридическое лицо, с достижением цели, ради которой оно создано;
- решению суда в случае допущенных при его создании грубых нарушений закона, если эти нарушения носят неустранимый характер, либо осуществления деятельности без надлежащего разрешения (лицензии), либо запрещенной законом, либо с нарушением Конституции РФ, либо с иными неоднократными или грубыми нарушениями закона или иных правовых актов, либо при систематическом осуществлении некоммерческой организацией, в том числе общественной или религиозной организацией (объединением), благотворительным или иным фондом, деятельности, противоречащей ее уставным целям, а также в иных случаях, предусмотренных ГК РФ.
Следовательно, исключение юридического лица из ЕГРЮЛ согласно решению регистрирующего органа (налогового органа) не относится к числу таких оснований.
Вместе с тем ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо прекратившим существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ. Об этом сказано в пункте 8 статьи 63 ГК РФ и пункте 6 статьи 22 Закона N 129-ФЗ.
Таким образом, основанием для записи об исключении юридического лица из ЕГРЮЛ может являться как решение налогового органа, принятое на основании статьи 21.1 Закона N 129-ФЗ, так и ликвидация юридического лица в случаях, предусмотренных в статье 61 ГК РФ.
Порядок изъятия (использования) невостребованного имущества регулируется гражданским законодательством.
При этом следует учитывать, что безвозмездно полученное имущество на основании пункта 8 статьи 250 НК РФ учитывается налогоплательщиком в составе внереализационных доходов, подлежащих налогообложению.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына