Письмо УФНС РФ по г. Москве от 26.10.2005 г № 20-12/77744
Об учете в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с обязательным медицинским осмотром работников
Правовые основы, регулирующие отношения в области охраны труда между работодателями и работниками, установлены Федеральным законом от 17.07.99 N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" (далее - Закон N 181-ФЗ).
В соответствии с пунктом 2 статьи 14 Закона N 181-ФЗ на работодателя возложена обязанность проведения за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров (обследований) работников.
В статье 213 ТК РФ установлено, что некоторые категории работников должны проходить предварительные и периодические медицинские осмотры.
Перечень профессий, производств, предприятий, учреждений и организаций Москвы независимо от их организационно-правовой формы, работники которых проходят обязательные предварительные при поступлении на работу и периодические медицинские осмотры, утвержден постановлением Правительства Москвы от 28.12.99 N 1228 "Об обязательных профилактических медицинских осмотрах и гигиенической аттестации" (далее - постановление N 1228).
На основании пункта 3 приложения N 1 к постановлению N 1228 работники торговли промышленными товарами, в том числе вещевых рынков, отнесены к категории работников, обязанных проходить предварительные (при поступлении на работу) и периодические (в течение трудовой деятельности) медицинские осмотры, целью которых является определение соответствия состояния здоровья работников поручаемой им работе.
Периодичность и кратность прохождения обязательных медицинских осмотров данных работников, а также объем медицинских услуг, соответствующих каждому виду медосмотра, установлены в приложении N 2 к постановлению N 1228.
Руководители учреждений, предприятий и организаций г. Москвы независимо от их организационно-правовой формы обязаны заключать договоры с лечебно-профилактическими учреждениями на проведение медицинских осмотров и не допускать к работе лиц, не прошедших медицинские осмотры в полном объеме и не имеющих личной медицинской книжки единого образца, зарегистрированной в учреждениях Госсанэпиднадзора.
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами для целей налогообложения прибыли признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Таким образом, организация торговли вправе учесть расходы по оплате периодических медицинских осмотров работников (в объеме, установленном законодательством) в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как затраты на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренные законодательством (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Медицинские услуги, не поименованные в постановлении N 1228, в рамках предварительных и периодических медицинских осмотров работников (например, проведение вакцинации работников, услуги по санитарному просвещению (гигиеническому воспитанию) не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
В отношении расходов организации, связанных с предварительными медосмотрами работников (до приема на работу), следует иметь в виду, что эти расходы также могут быть учтены для целей налогообложения в виде расходов на подбор кадров на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Обратите внимание: затраты на предварительный медицинский осмотр лица, которое по результатам осмотра или по иным основаниям не было принято на работу, для целей налогообложения не учитываются.