Письмо УФНС РФ по г. Москве от 10.03.2011 г № 16-15/22202
О включении НДС в счет за коммунальные услуги
Вопрос:Вправе ли ДЕЗ включать в счет за коммунальные услуги НДС, учитывая, что Налоговым кодексом РФ предусмотрена льгота для данных услуг?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 10 марта 2011 г. N 16-15/22202
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
При этом операции, не облагаемые НДС, перечислены в статье 149 НК РФ.
Так, согласно подпункту 29 пункта 3 статьи 149 НК РФ от налогообложения НДС освобождается реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги. При этом есть одно условие - приобретение коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций.
Таким образом, на основании статьи 149 НК РФ от налогообложения НДС освобождаются операции по реализации коммунальных услуг только перечисленными выше лицами, а именно управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье, и только при условии их приобретения у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций.
При этом подпунктом 29 пункта 3 статьи 149 НК РФ не установлено ограничений для применения освобождения от налогообложения НДС операций по реализации коммунальных услуг в зависимости от вида помещения (жилое, нежилое), от вида собственника этого помещения (физическое или юридическое лицо) и видов прав (право собственности, право пользования и т.д.).
Данная позиция подтверждена письмом ФНС России от 28.05.2010 N ШС-37-3/2791@.
Вместе с тем следует учитывать, что суммы НДС, предъявленные управляющим организациям, в том числе ДЕЗам, перечисленными выше поставщиками при приобретении коммунальных услуг, при дальнейшем распределении указанных услуг конечным потребителям учитываются в стоимости услуг в соответствии с пунктом 1 статьи 170 НК РФ.
При этом на основании пункта 5 статьи 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
И.А. Платова