Письмо УФНС РФ по г. Москве от 15.08.2012 г № 20-14/074684@
О порядке возврата у работодателя излишне уплаченного НДФЛ в связи с приобретением физическим лицом статуса резидента РФ
Вопрос:Каков порядок возврата у работодателя излишне уплаченного НДФЛ в связи с приобретением физическим лицом статуса резидента РФ? Какие документы необходимо представить?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 15 августа 2012 г. N 20-14/074684@
Пунктом 1.1 статьи 231 Налогового кодекса РФ, положения которого вступили в силу с 1 января 2011 года, установлено, что возврат суммы налога на доходы физических лиц налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде, в порядке, установленном статьей 78 НК РФ.
Таким образом, в соответствии с пунктом 1.1 статьи 231 Налогового кодекса РФ в случае приобретения сотрудником организации статуса налогового резидента Российской Федерации возврат суммы налога производится по итогу налогового периода налоговым органом.
Вместе с тем, если в течение налогового периода работник приобрел статус налогового резидента и его статус больше не может измениться (то есть физическое лицо находится в Российской Федерации более 183 дней в текущем налоговом периоде), все суммы вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовых обязанностей с начала налогового периода, подлежат налогообложению по ставке 13%.
В таких случаях работодателям - налоговым агентам следует руководствоваться положениями пункта 3 статьи 226 НК РФ, согласно которым исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Таким образом, начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в Российской Федерации в текущем налоговом периоде превысило 183 дня, суммы налога, удержанные налоговым агентом с его доходов до получения им статуса налогового резидента по ставке 30%, подлежат зачету налоговым агентом при определении налоговой базы нарастающим итогом по всем суммам доходов работника, включая доходы, с которых налог удерживался по ставке 30%.
Если суммы НДФЛ, удержанные с доходов сотрудника по ставке 30%, были зачтены налоговым агентом не полностью, возврат налогоплательщику суммы излишне удержанного налога осуществляется налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), в порядке, предусмотренном пунктом 1.1 статьи 231 НК РФ.
Таким образом, возврат излишне удержанной суммы налога на доходы физических лиц по итогам налогового периода в связи с приобретением налогоплательщиком статуса налогового резидента Российской Федерации производится при представлении физическим лицом в соответствии с положениями пункта 2 статьи 229 НК РФ налоговой декларации и документов, подтверждающих статус налогового резидента.
Документами, подтверждающими фактическое нахождение физических лиц на территории Российской Федерации, в частности, могут являться:
- справки с места работы, подготовленные на основании сведений из табеля учета рабочего времени;
- копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы;
- квитанции о проживании в гостинице;
- другие документы, оформленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, на основании которых можно установить длительность фактического нахождения физического лица в России.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
В.А. Носенков