Письмо УФНС РФ по г. Москве от 05.10.2012 г № 16-15/094918@
О применении нулевой ставки при реорганизации
Вопрос:Возможно ли применение образовательным учреждением, реорганизованным в 2012 году путем присоединения к нему другого образовательного учреждения, ставки налога на прибыль, предусмотренной статьей 284.1 Налогового кодекса РФ, если обе организации в декабре 2011 года подавали в налоговые органы заявления на применение с 2013 года ставки 0% с приложением соответствующих лицензий?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 5 октября 2012 г. N 16-15/094918@
Пунктом 1 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ определено, что организации, осуществляющие образовательную деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0% при соблюдении ряда условий, установленных этой статьей.
Для целей применения указанного положения осуществляемая организациями образовательная деятельность должна входить в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, утвержденный постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 N 917 (п. 1 ст. 281.1 НК РФ).
При этом для применения организациями, осуществляющими образовательную деятельность, ставки 0% согласно пункту 3 статьи 284.1 НК РФ являются следующие условия:
1) наличие действующей лицензии (лицензий) на осуществление образовательной деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2) доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ, составляют не менее 90% ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с названной главой, либо если организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с названной главой;
3) в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;
5) организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.
Согласно пункту 5 статьи 284.1 НК РФ организации, изъявившие желание применять налоговую ставку 0% не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0%, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 57 Гражданского кодекса РФ реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.
При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом (п. 2 ст. 58 ГК РФ).
Таким образом, при реорганизации путем присоединения организация, к которой было присоединено юридическое лицо, продолжает свою деятельность, а присоединенная организация считается реорганизованной с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении ее деятельности.
Следовательно, в рассматриваемой ситуации образовательная организация, реорганизованная в 2012 году в форме присоединения к ней другой образовательной организации и своевременно в 2011 году заявившая о намерении применять ставку, установленную статьей 284.1 НК РФ, может применять указанную ставку налога на прибыль при соблюдении условий, предусмотренных в пункте 3 статьи 284.1 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
И.А. Платова