Письмо УФНС РФ по г. Москве от 04.10.2005 г № 09-14/70162
О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при заключении договора аренды муниципального имущества организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения
Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. При этом в соответствии с пунктом 5 статьи 346.11 НК РФ указанные организации не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.
Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели) уплачивают суммы НДС по месту своего нахождения (п. 3 ст. 174 НК РФ).
В пункте 3 статьи 161 НК РФ определено, что при предоставлении на территории РФ органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база по НДС определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговые агенты определяют налоговую базу отдельно по каждому арендованному объекту имущества.
В данной ситуации налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС в порядке, предусмотренном действующим законодательством.
На основании пункта 1 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС и налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов (далее - Порядок), утвержденного приказом Минфина России от 03.03.2005 N 31н, налоговые агенты представляют налоговую декларацию по НДС в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 2000000 руб., налоговый период установлен пунктом 2 статьи 163 Налогового кодекса РФ как квартал.
В соответствии с пунктом 4 Порядка при исполнении обязанности налогового агента организациями, не являющимися плательщиками НДС в связи с переходом на УСН, в налоговый орган нужно представить титульный лист, разделы 1.2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента" и 2.2 "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом" декларации по НДС за налоговый период, установленный пунктом 2 статьи 163 НК РФ.