Письмо УФНС РФ по г. Москве от 18.01.2012 г № 20-14/003261@
О разъяснении законодательства
Управление ФНС России по г. Москве рассмотрело обращение и на основании статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) информирует о следующем.
Согласно п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ налогоплательщики упрощенной системы налогообложения на основе патента ведут налоговый учет доходов в порядке, установленном ст. 346.24 НК РФ.
В частности, налогоплательщики упрощенной системы налогообложения на основе патента обязаны вести учет доходов в Книге учета доходов. Форма и порядок заполнения этой Книги утверждены Минфином России.
Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н (зарегистрирован в Минюсте России 10.02.2009, регистрационный номер 13290) для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, утверждена отдельная Книга учета доходов (в данной Книге графа в отношении расходов отсутствует). Этим же приказом утвержден Порядок заполнения Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента (далее - Порядок).
Согласно п. 1.1 Порядка в указанной Книге доходов в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции, связанные с получением доходов, в налоговом периоде (периоде, на который получен патент).
В соответствии с пунктом 1.4 Книга учета доходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании налогового периода вывести ее на бумажные носители. На каждый очередной налоговый период открывается новая Книга учета доходов.
Пунктом 1.5 Порядка установлено, что Книга учета доходов должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью налогоплательщика и скрепляется печатью налогоплательщика (при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа до начала ее ведения.
На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов, которая велась в электронном виде и выведена по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью налогоплательщика и скрепляется печатью налогоплательщика (при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа.
Книга учета доходов, ведение которой в течение налогового периода осуществлялось в электронном виде, после выведения на бумажные носители по окончании налогового периода должна быть представлена в налоговый орган для заверения должностным лицом налогового органа не позднее 25 календарных дней со дня окончания налогового периода (срока, на который выдан патент).
Ведение учета доходов индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения на основе патента, необходимо в целях соблюдения ограничения по доходам, предусмотренного п. 2.2 ст. 346.25.1 НК РФ.
Вместе с тем НК РФ не устанавливает ни сроки, ни порядок представления книг в налоговый орган.
В этой связи налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков обязательного представления вышеуказанных книг для заверения, они заверяются только по просьбе налогоплательщиков. Данная позиция подтверждена письмом ФНС РФ от 03.02.2010 N ШС-22-3/84@.
Учитывая вышеизложенное, если налогоплательщик обратился в налоговый орган с просьбой заверить Книгу учета доходов и расходов, то должностные лица обязаны в присутствии налогоплательщика заверить Книгу подписью и печатью (код услуги 02.01.010 Единого стандарта обслуживания налогоплательщиков, утвержденного приказом ФНС России от 05.10.2010 N ММВ-7-10/478@). Отсутствие показателей деятельности индивидуального предпринимателя не является основанием для отказа в заверении Книги. Данная позиция подтверждена письмом ФНС РФ от 04.05.2011 N КЕ-4-3/7244@.
Одновременно Управление сообщает, что в Инспекции ФНС России N 10 по г. Москве для заверения Книги учета доходов и расходов, а также при возникновении вопросов, касающихся предпринимательской деятельности, необходимо в окне N 27-28 операционного зала получить пропуск в кабинет 09-48 или 09-51 или обратиться по телефонам 957-60-75 (Некрасова Лариса Ивановна), 957-60-76 (Жукова Елена Сергеевна).
Советник государственной
гражданской службы РФ 1 класса
Ю.Ю. Шилова