Письмо УФНС РФ по г. Москве от 12.04.2012 г № 20-14/032384@
О порядке налогообложения доходов, полученных по операциям с ценными бумагами
Вопрос:Физическое лицо в 2009-2010 годах получило доход от торговли через брокера акциями на ММВБ. В 2011 году от аналогичных операций получен убыток. Нужно ли его декларировать и каким образом?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 12 апреля 2012 г. N 20-14/032384@
Порядок налогообложения доходов, полученных физическими лицами от операций с ценными бумагами, установлен статьей 214.1 Налогового кодекса РФ. Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 281-ФЗ) внесены изменения в статью 214.1 НК РФ, вступила в силу статья 220.1 НК РФ.
На основании пункта 16 статьи 214.1 НК РФ в редакции Закона N 281-ФЗ налогоплательщики, получившие убытки в предыдущих налоговых периодах по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, а также от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, вправе уменьшить налоговую базу по поименованным выше операциям соответственно в текущем налоговом периоде на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы. Кроме этого, налогоплательщики могут перенести убыток на будущие периоды.
При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных статьями 214.1 и 220.1 Налогового кодекса РФ.
Суммы убытка, полученные по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, перенесенные на будущие периоды, уменьшают налоговую базу соответствующих налоговых периодов по таким операциям.
Согласно пункту 6 статьи 13 Закона N 281-ФЗ перенос налогоплательщиками убытков на будущее осуществляется в отношении убытков, полученных начиная с налогового периода 2010 года.
Возможность переноса убытков на предыдущие налоговые периоды действующим законодательством не предусмотрена (то есть убытки, полученные налогоплательщиком от операций с ценными бумагами в 2011 году, не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2009-2010 годы).
Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2011 год и будущие налоговые периоды налогоплательщик вправе учесть убытки, полученные в 2011 году по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Не допускается перенос на будущие периоды убытков, полученных по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они понесены.
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученного убытка.
Налогоплательщик также вправе осуществлять перенос убытка на будущие периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Учет убытков на основании статьи 220.1 НК РФ осуществляется налогоплательщиком при представлении налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.
В силу статьи 229 НК РФ срок представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным) предусмотрен для налогоплательщиков, на которых возложена обязанность по представлению налоговой декларации.
Для физических лиц, не имеющих такой обязанности, в частности заявляющих налоговые вычеты, ограничений, касающихся сроков представления налоговой декларации , действующим законодательством не предусмотрено.
Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.
Вместе с тем в соответствии со статьей 32 Налогового кодекса РФ налоговые органы обязаны бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения.
В рамках реализации упомянутых положений НК РФ в помещениях налоговых инспекций Москвы организованы операционные залы приема и обслуживания налогоплательщиков.
Предоставление бланков налоговых деклараций и консультирование по вопросу их заполнения осуществляется в операционном зале сотрудниками налогового органа.
Кроме того, на соответствующих информационных стендах в операционном зале размещена информация о порядке предоставления налоговых вычетов и пример заполнения налоговой декларации по форме 3-НДФЛ .
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
Ю.Ю. Шилова