Письмо УФНС РФ по г. Москве от 04.05.2011 г № 20-14/043643
О порядке предоставления социального налогового вычета
Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве рассмотрело обращение по вопросу предоставления социального налогового вычета в связи с оплатой обучения ребенка в детском дошкольном образовательном учреждении и сообщает следующее.
Согласно пункту 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц в размере 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-220 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 Кодекса налогоплательщик - родитель имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им за обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, но не более 50000 рублей на каждого ребенка.
Пунктом 4 статьи 12 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (далее - Закон) установлено, что к образовательным учреждениям относятся, в частности, дошкольные учреждения. При этом согласно пункту 6 статьи 33 Закона право на ведение образовательной деятельности возникает у образовательного учреждения с момента выдачи ему лицензии (разрешения).
По смыслу подпункта 2 пункта 1 статьи 219 Кодекса при определении размера полагающегося налогоплательщику социального налогового вычета должны учитываться его фактические расходы на обучение ребенка. Иные расходы налогоплательщика, связанные с пребыванием ребенка в дошкольном учреждении, в частности, осуществление медицинского наблюдения за ребенком, обеспечение ребенка питанием, обеспечение безопасности и пр., при определении размера вычета не учитываются.
В случае представления налогоплательщиком документов, подтверждающих включение в сумму оплаты за содержание ребенка стоимости затрат непосредственно на образовательные услуги, оказанные в соответствии с заключенным договором, он сможет реализовать свое право на получение данного налогового вычета в части фактически уплаченных им денежных средств за обучение ребенка.
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение своего ребенка.
Социальный налоговый вычет предоставляется при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.
К указанным документам налогоплательщик также прилагает: справки по форме 2-НДФЛ, подтверждающие суммы полученного дохода и фактически уплаченного налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый период; договор на обучение с образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг; копию лицензии, подтверждающей статус образовательного (учебного) заведения (в случае, если в договоре отсутствует ссылка на наличие лицензии у образовательного учреждения с указанием ее реквизитов); копию свидетельства о рождении ребенка.
Советник государственной
гражданской службы
Российской Федерации 1 класса
О.М. Спицына