Письмо УФНС РФ по г. Москве от 25.11.2011 г № 16-03/114432@
О разъяснении отдельных положений главы 25 НК РФ
Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве сообщает, что Федеральная налоговая служба в письме от 18.11.2011 N ЕД-4-3/19322@ в части налога на прибыль разъяснила следующее:
1.Федеральным законом от 18.07.2011 N 235-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части совершенствования налогообложения некоммерческих организаций и благотворительной деятельности" (далее - Федеральный закон N 235-ФЗ) внесены изменения в подпункт 1 пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), который изложен в новой редакции и применяется к правоотношениям, возникшим с 1 января 2011 года.
В частности, с 1 января 2011 года к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности стало возможным относить доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров.
Следовательно, вышеуказанные доходы не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, если налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений ведут раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
Указанная норма может, в частности, распространяться на некоммерческую организацию - заказчика социальной рекламы, расходы по производству и размещению которой берут на себя производители, распространители или спонсоры. В этой связи у некоммерческой организации не возникает внереализационный доход и, как следствие, отсутствует обязанность по уплате налога на прибыль (ранее налог уплачивался, он исчислялся исходя из рыночной стоимости социальной рекламы).
2.Федеральным законом N 235-ФЗ в пункт 1 статьи 264 Кодекса введен подпункт 48.4. Согласно новому подпункту расходы налогоплательщиков, связанные с безвозмездным оказанием услуг по изготовлению и (или) распространению социальной рекламы в соответствии с законодательством Российской Федерации о рекламе, учитываются в составе прочих расходов при условии соблюдения требований к социальной рекламе, установленных подпунктом 32 пункта 3 статьи 149 Кодекса.
Указанная норма позволяет организациям, которые понесли затраты на производство или распространение рекламы на безвозмездной для заказчика основе, учесть их в расходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Вышеприведенная норма вступает в силу с 1 января 2012 года.
Данная позиция согласована с Минфином России (письмо от 03.11.2011 N 03-07-15/117).
Доведите полученные разъяснения до сведения налогоплательщиков.
Советник государственной
гражданской службы
Российской Федерации 2 класса
Н.В. Михайлова