Письмо УФНС РФ по г. Москве от 26.04.2006 г № 28-11/33607
О праве физического лица, получающего авторское вознаграждение, на профессиональный налоговый вычет при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц
Отношения, возникающие в связи с созданием и использованием произведений науки, литературы и искусства (авторское право), фонограмм, исполнений, постановок, передач организаций эфирного и кабельного вещания (смежные права), регулируются Законом РФ от 09.07.93 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" (далее - Закон N 5351-1).
В соответствии со статьей 4 Закона N 5351-1 автором какого-либо произведения признается физическое лицо, творческим трудом которого создано это произведение.
В статье 16 Закона N 5351-1 предусмотрено, что автору в отношении его произведения принадлежат исключительные права на использование произведения в любой форме и любым способом, что означает право осуществлять или разрешать такие действия, как воспроизводить произведение (право на воспроизведение), распространять экземпляры произведения любым способом (право на распространение) и ряд иных действий.
Согласно статье 30 Закона N 5351-1 имущественные права, указанные в статье 16 Закона, могут передаваться только по авторскому договору.
За передачу имущественных прав автору выплачивается авторское вознаграждение (ст. 31 Закона N 5351-1).
На основании пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
В пункте 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ определено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ.
Согласно пункту 3 статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если такие расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в пределах установленных нормативов.
При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.
Таким образом, физические лица, получающие авторские вознаграждения за публикацию своих статей, вправе получить установленные пунктом 3 статьи 221 НК РФ профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету согласно нормативу в размере 20%.
Указанные лица реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту, выплачивающему вознаграждения.