Письмо УФНС РФ по г. Москве от 28.04.2006 г № 19-11/34945
Об услугах по предоставлению улучшенных комфортных условий пребывания в стационаре, реализуемых медицинскими учреждениями, облагаемых НДС в общеустановленном порядке
Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного и новации, а также передача имущественных прав.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг.
При этом на основании пункта 6 статьи 149 НК РФ операции, перечисленные в этой статье, не подлежат налогообложению НДС (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих их, соответствующих лицензий на проведение деятельности, лицензируемой согласно законодательству РФ.
Федеральным законом от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" медицинская деятельность включена в перечень лицензируемых видов деятельности.
К медицинским услугам в целях главы 21 Налогового кодекса РФ, в частности, относятся услуги, оказываемые населению по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника оплаты по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 N 132 "Об утверждении перечня медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника оплаты не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость".
В соответствии с указанным перечнем не подлежат обложению НДС услуги по санитарному просвещению населения, услуги по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в рамках амбулаторно-поликлинической (в том числе доврачебной), стационарной медицинской помощи, в условиях дневных стационаров и санаторно-курортных учреждениях, а также службами врачей общей (семейной) практики, включая проведение медицинской экспертизы.
Вместе с тем приказом Министерства здравоохранения РФ от 26.07.2002 N 238 "Об организации лицензирования медицинской деятельности" утверждена Номенклатура работ и услуг по оказанию соответствующей медицинской помощи (приложение 1).
Услуги, оказываемые населению в стационаре, поименованы в разделе 5 Номенклатуры "Стационарная помощь, в том числе в условиях дневного стационара".
Обратите внимание, что услуги по предоставлению улучшенных комфортных условий пребывания в стационаре в перечне работ и услуг, оказываемых в рамках медицинской помощи, в данном разделе не поименованы.
Таким образом, реализация услуг по предоставлению улучшенных комфортных условий пребывания в стационаре облагается НДС в общеустановленном порядке, то есть по ставке 18%.
При этом согласно пункту 4 статьи 149 НК РФ в случае, если налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению НДС (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями этой статьи, он обязан вести раздельный учет таких операций.