Письмо УФНС РФ по г. Москве от 02.05.2006 г № 20-12/36659
Об отсутствии обязанности по уплате налога на прибыль в Российской Федерации иностранной организацией, имеющей представительство, не осуществляющее предпринимательской деятельности, и о порядке представления налоговой отчетности по месту его нахождения
В соответствии со статьей 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций наряду с российскими организациями признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Наличие постоянного представительства иностранной организации в РФ определяется исходя из положений законодательства о налогах и сборах. В случае если иностранная организация является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, в отношениях с которым у Российской Федерации существует действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, при определении наличия постоянного представительства приоритет имеют положения соответствующего международного договора.
В отношениях между Правительством РФ и Правительством Итальянской Республики действует Конвенция об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении уклонения от налогообложения от 09.04.96.
В статье 306 НК РФ и статье 5 Конвенции определены признаки, которые позволяют считать деятельность иностранной организации в РФ приводящей к образованию постоянного представительства:
- наличие обособленного подразделения или любого иного места деятельности иностранной организации в РФ;
- осуществление иностранной организацией предпринимательской деятельности на территории РФ;
- осуществление предпринимательской деятельности на регулярной основе.
Следовательно, при отсутствии указанных признаков деятельность иностранной организации в РФ не приводит к образованию постоянного представительства и у нее не возникает обязанности по уплате налога на прибыль в РФ.
При этом согласно статье 2 ГК РФ предпринимательская деятельность - это самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
На основании пункта 1 статьи 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения соответствующие налоговые декларации.
В соответствии с Инструкцией по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации, утвержденной приказом МНС России от 07.03.2002 N БГ-3-23/118, налоговая декларация заполняется всеми иностранными организациями, осуществляющими деятельность в РФ и состоящими на учете в налоговых органах РФ.
Согласно Инструкции иностранные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в РФ, приводящую к образованию постоянного представительства, заполняют разделы 2-9 налоговой декларации.
Иностранными организациями, имеющими отделения, но не осуществляющими предпринимательскую деятельность в РФ, то есть иностранными организациями, деятельность которых не приводит к образованию постоянного представительства в РФ, заполняются разделы 2-3 налоговой декларации.
Причем раздел 3 заполняется только при представлении налоговой декларации по окончании налогового периода.
Таким образом, иностранная организация, деятельность которой на территории РФ не привела к образованию постоянного представительства, по итогам года сдает в налоговый орган по месту постановки на учет разделы 2 и 3 налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации.
Кроме того, на основании пункта 8 статьи 307 НК РФ по итогам налогового периода иностранная организация представляет в налоговый орган по месту постановки на учет годовой отчет о деятельности иностранной организации в РФ. Форма годового отчета утверждена приказом МНС России от 16.01.2004 N БГ-3-23/19.