Письмо УФНС РФ по г. Москве от 26.06.2006 г № 20-12/56692@
О порядке переноса убытков на будущее и заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль организаций
Порядок переноса убытков на будущее установлен в статье 283 НК РФ. В соответствии с данной статьей налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный согласно главе 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных статьями 283, 275.1, 280 и 304 НК РФ.
Кроме того, налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
При этом Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" определено, что в 2006 году совокупная сумма переносимого убытка, предусмотренного пунктом 2 статьи 283, ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 50% налоговой базы, исчисленной согласно статье 274 НК РФ.
Указанное ограничение не применяется в отношении налогоплательщиков-организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны.
Начиная с первого отчетного периода за 2006 год применяется Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденный приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н.
Согласно данному Порядку в состав налоговой декларации по налогу на прибыль организаций обязательно включаются: титульный лист (лист 01), подраздел 1.1 раздела 1, лист 02, приложения N 1 и 2 к листу 02.
Подразделы 1.2 и 1.3 раздела 1, приложения N 3, 4 и 5 к листу 02, а также листы 03, 04, 05, 06 и 07 включаются в состав налоговой декларации и представляются в налоговый орган только в следующем случае. Налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения.
Приложение N 4 к листу 02 включается в состав налоговой декларации только за I квартал и налоговый период.
Порядок заполнения приложения N 4 к листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу" налоговой декларации определен в разделе IX приложения N 2 к приказу Минфина России от 07.02.2006 N 24н.
По строке 010 приложения N 4 к листу 02 указывается остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода, который состоит из остатка неперенесенного убытка, полученного до 1 января 2002 года, и неперенесенного убытка, полученного после 1 января 2002 года (п. 9.1 раздела IX).
На основании пункта 9.2 раздела IX приложения N 2 по строке 140 указывается налоговая база, которая используется при расчете суммы убытка предыдущих налоговых периодов, уменьшающей налоговую базу текущего налогового периода.
Показатель по строке 140 определяется как сумма показателей, отраженных по строке 100 листа 02, строке 100 листа 05 и строке 530 листа 06. При этом показатели листов 05 и 06 учитываются по данной строке в части, не использованной на погашение убытка.
Учитывая, что в 2006 году совокупная сумма переносимого убытка не может превышать 50% налоговой базы, строка 140 в налоговых декларациях (в том числе за I квартал 2006 года) рассчитывается в следующем порядке:
1) определяется 50% от суммы налоговой базы, исчисленной как совокупность показателей строки 100 листа 02, строки 060 листа 05, строк 410, 450 и 490 листа 06;
2) из полученной суммы исключаются убытки, зачтенные в уменьшение налоговой базы по строке 080 листа 05, строкам 430, 470 и 510 листа 06.
Пример.
Организация в 2005 году получила убыток в сумме 20000 руб. по основной деятельности (строка 050 листа 02 декларации).
В I квартале 2006 года организация получила прибыль по основной деятельности в размере 10000 руб. (строка 060 листа 02 декларации) и налоговая база составила 10000 руб. (строка 100 листа 02 декларации).
При этом листы 05 и 06 в составе налоговой декларации за I квартал 2006 года организацией не представлены.
В приложении N 4 к листу 02 декларации за I квартал 2006 года указываются:
- по строкам 010 и 030 - 20000 руб.;
- по строке 140 - 5000 руб.(10000 x 50%);
- по строке 150 - 5000 руб.;
- по строке 160 - 15000 руб. (20000 руб. - 5000 руб.).
Следовательно, убыток в размере 20000 руб. прошлого налогового периода (2005 год) (строка 050 листа 02 декларации за 2005 год) может уменьшать налоговую базу организации по строке 100 листа 02 декларации за I квартал 2006 года (10000 руб.) на сумму, равную 5000 руб. (строка 110 листа 02 декларации за I квартал 2006 года).