Письмо УФНС РФ по г. Москве от 24.08.2006 г № 20-12/75579
Об учете для целей налогообложения прибыли денежных средств, полученных некоммерческой организацией за оказанные ею платные услуги
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются, в частности, российские организации (ст. 246 НК РФ). На основании статьи 11 НК РФ организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ.
Таким образом, некоммерческие организации являются плательщиками налога на прибыль на общих условиях.
Согласно статьям 247 и 248 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций являются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
Понятие доходов от реализации работ или услуг установлено статьей 39 НК РФ.
В соответствии с указанной статьей реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
В статье 251 НК РФ определены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Перечень таких доходов является исчерпывающим.
На основании пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (производимых) в рамках целевых поступлений.
В соответствии с пунктом 2 статьи 248 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются безвозмездно полученными, если поступление этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу, выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги.
Следовательно, учитывая, что перечень доходов организаций, указанный в статье 251 НК РФ, является закрытым, все иные доходы некоммерческой организации, не поименованные в данной статье, учитываются налогоплательщиком при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, установленном главой 25 НК РФ.
Таким образом, денежные средства, полученные некоммерческой организацией за оказанные ею платные услуги, учитываются в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль в составе выручки от реализации товаров, работ, услуг согласно статьям 39 и 248 НК РФ.
При этом организация в целях налогообложения прибыли может учесть осуществленные расходы в порядке, определенном главой 25 НК РФ.