Письмо УФНС РФ по г. Москве от 14.12.2011 г № 20-14/4/120879@

О порядке получения имущественного налогового вычета в регионе РФ, не являющемся местом жительства

Вопрос:Каков порядок получения имущественного налогового вычета в регионе РФ, не являющемся местом жительства?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 14 декабря 2011 г. N 20-14/4/120879@
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, облагаемой по ставке 13%, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им, в частности, на приобретение на территории РФ квартиры, а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на приобретение на территории РФ указанного объекта недвижимости и погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на приобретение данного жилого объекта.
На основании пункта 2 статьи 220 НК РФ указанный налоговый вычет предоставляется при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.
Вместе с тем, как следует из положений пункта 3 статьи 220 НК РФ, имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утвержденной приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@ "О форме уведомления".
Для получения имущественного налогового вычета у налогового агента налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган письменное заявление, указав в нем наименование, ИНН и КПП организации, фактический и юридический адреса местонахождения налогового агента (либо фамилию, имя, отчество и ИНН индивидуального предпринимателя), а также документы, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.
В случае если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, определенной в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в предусмотренном пунктом 2 указанной статьи порядке, то есть на основании его письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговый орган.
На основании пункта 3 статьи 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).
Пунктом 6 статьи 80 НК РФ установлено, что налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.
Согласно пункту 1 статьи 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.
В соответствии с положениями пункта 2 статьи 11 НК РФ место жительства физического лица - адрес (наименование субъекта РФ, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством РФ.
Таким образом, налогоплательщик - покупатель квартиры, имеющий регистрацию по месту жительства в РФ, в целях реализации права на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением на территории РФ квартиры вправе обратиться в налоговый орган по месту своего жительства.
Пунктом 7 статьи 83 Налогового кодекса РФ установлено, что постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой органами, указанными в пунктах 1-6 и 8 статьи 85 НК РФ, либо на основании заявления физического лица.
В соответствии с положениями пункта 3 статьи 85 НК РФ органы, осуществляющие регистрацию (учет) физических лиц по месту жительства (месту пребывания), регистрацию актов гражданского состояния физических лиц, обязаны сообщать соответственно о фактах регистрации физического лица по месту жительства, постановки на учет (снятия с учета) по месту пребывания иностранного работника, о фактах рождения и смерти физических лиц в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней.
Согласно пункту 4 статьи 85 НК РФ органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения.
Пунктом 1 статьи 84 Налогового кодекса РФ постановка на учет, снятие с учета в налоговых органах физических лиц по основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом, а также внесение изменений в сведения о них в налоговых органах осуществляется в порядке, который утвержден приказом Минфина России от 05.11.2009 N 114н "Об утверждении порядка постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, физических лиц - граждан Российской Федерации, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента" (далее - Порядок).
В соответствии с пунктами 14, 15 и 16 Порядка постановка на учет в налоговом органе физического лица по месту нахождения принадлежащих ему недвижимого имущества и (или) транспортного средства осуществляется на основании сведений, сообщенных органами, указанными в пункте 4 статьи 85 НК РФ (органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, регистрацию транспортных средств). Датой постановки на учет физического лица (датой учета сведений в отношении физического лица) в налоговом органе по основанию, предусмотренному пунктом 14 Порядка, является дата регистрации права на недвижимое имущество и (или) регистрации транспортного средства, содержащаяся в сведениях, сообщенных вышеуказанными органами.
Постановка на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства, в отношении которого получены сведения о факте регистрации по месту жительства и которое не состоит на учете в этом налоговом органе, осуществляется налоговым органом на основании сведений, сообщенных в соответствии с пунктом 3 статьи 85 НК РФ органами, осуществляющими регистрацию физических лиц по месту жительства. Датой постановки на учет в налоговом органе физического лица является дата регистрации физического лица по месту жительства, содержащаяся в сведениях, сообщенных органами, осуществляющими регистрацию физических лиц по месту жительства.
Таким образом, постановка в налоговом органе физического лица по месту нахождения принадлежащих ему недвижимого имущества и (или) транспортного средства связана с исполнением налогоплательщиком - физическим лицом налоговых обязательств по уплате налога на имущество и транспортного налога, по месту жительства - по представлении соответствующей налоговой декларации и уплате НДФЛ в соответствии со статьями 228 и 229 Налогового кодекса РФ.
В случае если у налогоплательщика имеются основания, связанные с возвратом НДФЛ или, в рассматриваемом случае, с получением подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом для его получения у налогового агента, такому налогоплательщику следует обратиться в налоговый орган по месту своего жительства (регистрации).
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
Ю.Ю. Шилова