Письмо УФНС РФ по г. Москве от 18.09.2006 г № 28-10/82737@
О предоставлении нотариусом, осуществляющим частную практику, сведений о нотариальном удостоверении права на наследство и об использовании им права на профессиональный налоговый вычет
В соответствии с пунктом 6 статьи 83 НК РФ постановка на учет частного нотариуса осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в статье 85 НК РФ.
В пункте 2 статьи 11 НК РФ установлено, что место жительства физического лица - адрес (наименование субъекта РФ, района, города, иного населенного пункта, улицы, номер дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством РФ.
Согласно пункту 6 статьи 85 НК РФ органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, осуществляющие частную практику, обязаны сообщать о нотариальном удостоверении права на наследство и договоров дарения в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее пяти дней со дня соответствующего нотариального удостоверения, если иное не предусмотрено НК РФ.
Таким образом, нотариус, осуществляющий частную практику, должен представлять указанные сведения в налоговый орган по месту осуществления деятельности.
В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ.
Право на получение профессиональных налоговых вычетов, установленных статьей 221 НК РФ, имеют, в частности, налогоплательщики, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой.
Профессиональные налоговые вычеты указанным лицам предоставляются в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% от общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Данное положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.
В статье 1 Основ законодательства РФ о нотариате, утвержденных ВС РФ от 11.02.93 N 4462-1, определено, что нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли.
Следовательно, указанная выше норма не распространяется на частнопрактикующих нотариусов и других лиц, занимающихся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, но не имеющих статуса индивидуального предпринимателя.
Таким образом, правовой статус частнопрактикующих нотариусов не может отождествляться с правовым статусом индивидуальных предпринимателей как физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Поэтому частнопрактикующие нотариусы вправе получить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением доходов от нотариальной деятельности.
В связи с этим применение профессионального вычета в размере 20% от суммы доходов, полученных от нотариальной деятельности, неправомерно.