Письмо УФНС РФ по г. Москве от 11.07.2006 г № 20-12/61781
О порядке и условиях выплаты дивидендов иностранной компании, имеющей долю в уставном капитале российской организации
Согласно пункту 2 статьи 287 и пункту 1 статьи 310 НК РФ налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 НК РФ, в валюте выплаты дохода.
На основании статьи 7 и пункта 3 статьи 310 НК РФ в случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом в РФ по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 НК РФ (постоянного местонахождения иностранной компании в году выплаты дохода, полученного от налогового агента, выплачивающего такой доход).
В соответствии с пунктом 1 статьи 10 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Финляндской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 04.05.96 (далее - Соглашение) дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве. Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором компания, выплачивающая дивиденды, является резидентом, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель дивидендов является лицом, обладающим правом собственности на дивиденды, то взимаемый в таком случае налог не должен превышать:
а) 5% валовой суммы дивидендов, если лицом, обладающим правом собственности на дивиденды, является компания (иная, чем партнерство), которая напрямую владеет по крайней мере 30% капитала компании, выплачивающей дивиденды, а размер инвестированного иностранного капитала превышает 100000 долл. США или их эквивалент в национальных валютах Договаривающихся Государств на момент начисления и выплаты дивидендов;
б) 12% валовой суммы дивидендов во всех других случаях.
В рассматриваемой ситуации размер капитала, инвестированного финским участником в уставный капитал российского общества, следует определять с учетом положений постановления Правительства РФ от 18.09.97 N 1182 "О проведении мероприятий в связи с изменением нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен", статьи 6 Федерального закона от 09.07.99 N 160-ФЗ "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации", статьи 14 Федерального закона от 08.02.2002 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", а также пунктов 1 и 4 статьи 10 Соглашения.
Таким образом, в случае если получатель дивидендов - нынешний финский участник обладает правом собственности на эти дивиденды, в том числе в результате реорганизации предыдущего участника российского общества, оплатившего свою долю в уставном капитале общества, то при налогообложении доходов, выплачиваемых нынешнему финскому участнику, применяются положения пункта 1 статьи 10 Соглашения с учетом пункта 1 статьи 312 НК РФ.
При этом ставка в размере 5%, предусмотренная подпунктом "а" пункта 1 статьи 10 Соглашения, может применяться только при условии, что нынешний финский участник подтвердит факт инвестирования в уставный капитал российского общества денежных средств в размере, превышающем 100000 долл. США на момент начисления и выплаты дохода. Во всех иных случаях применяется ставка в размере 12%.
Основание: письмо ФНС России от 05.07.2006 N 02-3-08/139@.