Письмо УФНС РФ по г. Москве от 23.12.2009 г № 20-14/2/136000@
Письмо от 23 декабря 2009 г. №20-14/2/136000@
Вопрос:Индивидуальный предприниматель применяет УСН. Вправе ли он совмещать УСН с УСН на основе патента? Каков максимальный годовой доход по УСН на основе патента (вид деятельности "передача во временное владение и (или) в пользование гаражей, собственных жилых помещений, а также жилых помещений, возведенных на дачных земельных участках")? Вправе ли данный предприниматель заключать договор найма (аренды) с физическими лицами?
Ответ:
Индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, указанные в п. 2 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ, вправе перейти на упрощенную систему на основе патента. Об этом сказано в п. 1 ст. 346.25.1 НК РФ.
С 1 января 2009 г. вступил в силу Закон г. Москвы от 29.10.2008 N 52 "Об упрощенной системе налогообложения на основе патента".
Согласно данному Закону индивидуальным предпринимателям разрешается на территории г. Москвы применять упрощенную систему на основе патента и устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности.
В соответствии с п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент.
В ст. 1 Закона N 52 установлен размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду деятельности "передача во временное владение и (или) в пользование гаражей, собственных жилых помещений, а также жилых помещений, возведенных на дачных земельных участках". Стоимость патента на 2010 г. по данному виду предпринимательской деятельности равна 43 200 руб. (720 000 руб. x 6%).
Нормы НК РФ не содержат запрета на одновременное применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы на основе патента в отношении видов деятельности, предусмотренных в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ, и упрощенной системы, установленной в ст. ст. 346.11 - 346.25 НК РФ, а также системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности и общего режима налогообложения в отношении иных видов деятельности.
Следовательно, индивидуальный предприниматель, осуществляющий несколько видов предпринимательской деятельности, вправе совмещать применение упрощенной системы на основе патента с иными режимами налогообложения.
Если по итогам налогового периода доходы налогоплательщика превысили размер доходов, установленный в п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, и (или) если в течение налогового периода допущено несоответствие требованиям, предусмотренным в п. 2.1 ст. 346.25.1 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы на основе патента и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. Об этом говорится в п. 2.2 ст. 346.25.1 НК РФ.
На основании п. 4 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 20 млн руб., такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы с начала того квартала, в котором допущено данное превышение.
При этом указанная величина предельного размера доходов налогоплательщика (20 млн руб.), ограничивающая его право на применение упрощенной системы, подлежит индексации в порядке, предусмотренном в п. 2 ст. 346.12 НК РФ.
Учитывая положения п. 2 ст. 346.12 и п. 4 ст. 346.13 НК РФ, величина предельного размера доходов, ограничивающая применение упрощенной системы в 2009 г., составляет 57,9 млн руб. (20 млн руб. x 1,538 x 1,34 x 1,241 x 1,132).
Федеральный закон от 19.07.2009 N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" внес изменения в ст. ст. 346.12 и 346.13 НК РФ. Так, с 1 января 2010 г. ограничение на право применения упрощенной системы составляет 60 млн руб.
Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему на основе патента по виду деятельности "передача во временное владение и (или) в пользование гаражей, собственных жилых помещении, а также жилых помещений, возведенных на дачных земельных участках", вправе заключать договоры аренды с физическими лицами, учитывая нормы Гражданского кодекса РФ.
Основание: Письма Минфина России от 20.02.2009 N 03-11-11/25 и ФНС России от 31.08.2009 N ШС-22-3/672@.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
Е.А.ОСТАНИНА
23.12.2009