Письмо УФНС РФ по г. Москве от 18.12.2009 г № 16-15/133971
О порядке учета в целях налогообложения прибыли возмещения стоимости имущественного взноса при выходе участника из некоммерческого партнерства
Вопрос:Некоммерческое партнерство при выходе одного из участников возместило стоимость внесенного им добровольного имущественного взноса (земельного участка). При этом данная выплата предусмотрена уставом некоммерческого партнерства, и земельный участок после его получения в качестве взноса был реализован. Каков порядок отражения в налоговом учете операций по такому возмещению в данном случае?
Ответ:УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 18 декабря 2009 г. N 16-15/133971
Согласно пункту 1 статьи 8 Федерального закона от 12.01.96 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ) некоммерческим партнерством признается основанная на членстве некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами для содействия ее членам в осуществлении деятельности, направленной на достижение целей, предусмотренных в пункте 2 статьи 2 Закона N 7-ФЗ.
Имущество, переданное некоммерческому партнерству его членами, является собственностью партнерства.
В соответствии с пунктом 1 статьи 26 Закона N 7-ФЗ одним из источников формирования имущества некоммерческих организаций являются добровольные имущественные взносы.
При этом на основании пункта 3 статьи 8 Закона N 7-ФЗ члены некоммерческого партнерства вправе:
- по своему усмотрению выходить из некоммерческого партнерства;
- если иное не установлено федеральным законом или учредительными документами некоммерческого партнерства, получать при выходе из некоммерческого партнерства часть его имущества или стоимость этого имущества в пределах стоимости имущества, переданного членами некоммерческого партнерства в его собственность, за исключением членских взносов, в порядке, предусмотренном учредительными документами некоммерческого партнерства.
Согласно пункту 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом РФ.
Таким образом, добровольные имущественные взносы не являются вступительными, членскими взносами, паевыми вкладами, пожертвованиями, а также средствами, полученными на осуществление благотворительной деятельности. Соответственно они подлежат включению в налоговую базу по налогу на прибыль некоммерческого партнерства.
В соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).
Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
При этом на основании пункта 2 статьи 248 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
Некоммерческое партнерство при реализации земельного участка обязано учитывать в целях налогообложения прибыли выручку от реализации имущественных прав на земельный участок без отражения в составе расходов стоимости земельного участка, учитывая безвозмездный характер его получения ( пп. 1 и 2 ст. 249 НК РФ).
При выходе члена, ранее внесшего земельный участок в качестве добровольного имущественного взноса, из некоммерческого партнерства расходы в виде стоимости возвращенного ему взноса учитываются в целях налогообложения прибыли в размере, не превышающем доход, отраженный некоммерческим партнерством при поступлении этого взноса (при документальном подтверждении расходов).
Основание: письмо Минфина России от 27.04.2006 N 03-03-04/4/79.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова