Письмо УФНС РФ по г. Москве от 12.11.2009 г № 16-15/119127
Письмо от 12 ноября 2009 г. №16-15/119127
Вопрос:Организация занимается производством медицинских изделий. Вправе ли она учитывать в целях исчисления налога на прибыль расходы на проведение клинических исследований в Европе в соответствии с требованиями стандарта GCP, необходимых для экспортирования медицинского изделия? При этом условиями контракта предусмотрена поэтапная сдача работ по проводимым исследованиям.
Ответ:
На основании п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными согласно обычаям делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (п. 1 ст. 272 НК РФ).
При этом в пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ определено, что для расходов в виде затрат на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) датой осуществления расходов признается:
- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
- дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;
- последнее число отчетного (налогового) периода.
Следовательно, организация, производящая медицинские изделия и намеревающаяся осуществлять их поставку на экспорт, вправе учитывать в целях налогообложения прибыли расходы на проведение клинических испытаний, предусматривающих поэтапную сдачу работ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
А.Н.ЧУГУНОВА
12.11.2009