Письмо УФНС РФ по г. Москве от 12.09.2006 г № 28-10/80581@
О затратах физического лица, связанных с содержанием нежилого помещения, сдаваемого им в аренду, не учитываемых при определении налоговой базы по НДФЛ
Согласно пункту 1 статьи 213 ГК РФ в собственности граждан и юридических лиц может находиться любое имущество, за исключением отдельных видов имущества, которое в соответствии с законом не может принадлежать гражданам или юридическим лицам.
В пунктах 1 и 2 статьи 209 Гражданского кодекса РФ установлено, что собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом.
Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять его другими способами, распоряжаться им иным образом.
В соответствии с положениями главы 34 ГК РФ отношения арендодателя и арендатора регламентируются договором аренды, то есть договором гражданско-правового характера.
Сдача в аренду физическим лицом имущества (в том числе нежилого помещения), принадлежащего ему на праве собственности, является юридическим актом, удостоверяющим факт использования собственником своего законного права на распоряжение принадлежащим ему на праве собственности имуществом.
Согласно статье 208 НК РФ полученный физическим лицом - арендодателем доход в виде арендной платы является объектом налогообложения по НДФЛ (по ставке 13% - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, и по ставке 30% - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ).
На основании статей 228 и 229 НК РФ физические лица, получающие доход от сдачи имущества в аренду (в том числе нежилого помещения), самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и представляют в налоговый орган налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В случае прекращения выплат арендной платы до конца налогового периода данные налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.
В статье 210 ГК РФ определено, что собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества (в том числе нежилого помещения).
Таким образом, уплата коммунальных платежей, так же как и поддержание нежилого помещения в надлежащем состоянии, является обязанностью его собственника вне зависимости от того, используется это помещение самим владельцем или сдается им в аренду.
Согласно нормам гражданского законодательства размер арендной платы за наем нежилого помещения устанавливается в договоре по соглашению сторон. Следовательно, физическое лицо - арендодатель имеет возможность учесть все свои затраты, связанные с содержанием принадлежащего ему нежилого помещения, в составе назначаемой им арендной платы.
Таким образом, указанные расходы не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.